会计信息系统中辅助核算应用策略研究①

辽宁师范大学会计系 卢舒杰 柳杭 杨宁

辅助核算的设置与应用是完善软件功能，提高会计信息质量，实现会计信息化必不可少的一部分。企业的财务人员要认识到辅助核算的重要性，结合自身企业的实际情况，统筹考虑软件中各模块的功能设置，实现辅助核算之间各项核算功能的协作，主体核算与辅助核算的协作，财务核算与预算分析的协作，达到分析过去、控制现在、预测未来的会计信息化目标。

1 辅助核算的含义及应用优势

辅助核算是指在经济业务发生后，通过辅助核算设置和会计信息化处理，不仅将会计信息记录到总账、明细账，还要记录到相应辅助核算账簿中的一种核算方式。辅助核算大致有以下三种类型:

(1)项目内容的管理类型，有特定项目核算和自定义项目核算之分。特定项目核算主要包括客户核算、供应商核算、个人核算、部门核算和项目核算。这是典型的辅助核算类型，也是通常意义上的辅助核算内容。自定义项目核算是企业根据管理所需，运用软件系统提供的辅助项目设置功能，自定义辅助核算项目，建立项目和会计科目之间的内在联系，通过日常工作内容的录入和内部数据处理的控制来实现对相关要素内容的管理。

(2)延展指标的管理类型，主要包括银行结算方式管理、实物数量核算管理、外币汇率管理和工作量考核管理。

(3)便捷操作手段的管理类型，内容包括期末自动转账凭证设置与使用、期末损益自动结转设置与使用等。

辅助核算采用灵活多变的方式核算总分类账和明细账，运用查询汇总的方式提供全面而准确的信息，使用户可以据此做出正确的分析和决策。相比较于会计信息化标准的会计体系，辅助核算主要有以下两方面优点。

首先是稳定、简化了会计科目体系。会计科目体系受核算规范的约束，在操作和维护中有细微差错就会影响会计账簿体系的正确性和完整性。而辅助核算项目相对独立于会计账簿体系，可以灵活设置和操作。并且辅助核算档案代替了部分明细科目，使明细科目级次减少，科目数量也大大减少。明细科目是在会计科目下直接下设明细，而辅助核算只要修改会计科目属性即可。例如管理费用下有办公费和差旅费，要核算每个部门和员工的具体费用，就要在办公费和差旅费下设三级部门明细，部门下再设四级员工明细。辅助核算只要把办公费和差旅费修改为同时核算部门和员工，然后把部门和员工的资料录入一次即可实现目标，不用重复录入。

其次是丰富了信息的查询方式。通过辅助核算的立体交叉应用，可以全方位、多角度地满足查询需要。例如既可以查询医疗费在各部门各人员的使用情况，也可以查询各部门或各人员的五险一金等各种费用的使用情况。

2 企业应用辅助核算的现状

随着会计信息化的高速发展和会计信息系统的快速普及，辅助核算也逐渐走进了企业用户的视野，得到了全面的关注。但目前企业应用辅助核算的现状并不理想，设置简单，核算单一，只能提供有限的信息，不能满足企业管理的需要。在辅助核算的应用实务中，多数财务人员对财务软件本身的功能缺乏良好的认知，对辅助核算的认识不清晰、不深刻，对其设置和使用也只是简单地按照软件使用说明书进行操作。对于少数已经立体交叉设置的辅助核算项目，因设置的局限性，使得数据的综合加工应用能力减弱，影响了分析效果和决策。总而言之，辅助核算的现状是认识不深刻、设置不全面、应用不广泛，导致不能满足企业多元化、多角度的信息查询需求，无法实现企业的精细化管理。

目前企业的常规做法是:应收账款、预收账款、应收票据设置为客户核算；其他应收款分一级明细科目应收单位款和应收个人款，分别设置为客户核算和个人核算；应付账款、预付账款、应付票据设置为供应商核算；应付职工薪酬设置为部门核算或个人核算；管理费用和制造费用设置为部门核算；生产成本和在建工程设置为项目核算。这些比较单一的设置，虽然满足了稳定、简化会计科目体系的要求，但要达到减少工作量、提高财务管理信息化进程的目标还远远不够。

3 深度挖掘辅助核算的管理功能

如何在现有的应用基础上，深度挖掘会计信息系统中辅助核算的管理功能，使得用户可以针对自身企业的特点，有目的地设置辅助核算，真正地实现企业的高品质管理，是现阶段要探究的内容。下面从会计科目的角度出发，突破性地设置辅助核算，以期满足企业提供多元信息的核算目标。

3.1 销售收入的深度挖掘

3.1.1 销售收入的单一设置

经济利益的流入即主营业务收入的增加是企业存续和发展的前提。通过对主营业务收入的核算和分析，可以客观地了解客户的购买能力、产品的贡献能力、销售人员的业务能力、部门的业绩等。

将主营业务收入设置为客户核算。可以根据企业和客户的销售交易情况，将商品销售进行流向分析，来反映各客户的购买排序和比重情况，将客户按客户价值分成不同的等级和层次，这样企业才可以把有限的时间、精力、财力放在高价值的客户身上。关注目标客户，剔除负价值客户，从而可以减少操作成本，提高经营效率，永葆企业的生机和活力。

将主营业务收入设置为项目核算。根据企业的分析目标，将不同的分类看成项目。如不同系列的商品、不同的销售渠道(经销、直销、代销；专卖店、大卖场、连锁超市等；客户、企业、个人客户等)、不同的地区、不同的时间段，都可以看作项目。当企业需要不同地区的销售情况来准确掌握整个企业销售收入的分布情况时，就可以将各地区看作不同的项目。当零售企业需要分析不同系列商品的贡献度时，就可以将日常用品、家居、文具等设为不同的项目。记录各类客户的采购频率和购物结构，分析客户的需求动态和发展趋势，使企业能够及时调整商品结构和经营策略，对客户需求变化迅速做出反应，从而最大限度地满足客户需求。

将主营业务收入设置为部门核算。当企业的销售部门不止一个时，可以将主营业务收入设置为部门核算，对部门业绩的考核可以作为各级销售经理和业务员绩效评估的依据，同时要找出实际销售额与计划销售额的差距，分析原因，为未来的销售计划做基础。比较各部门的销售收入，找出差异，查找原因，总结经验。

3.1.2 销售收入的交叉设置

对主营业务收入辅助核算的单一设置，使人们清楚了分析销售收入的角度。这样从简到繁，立体交叉设置辅助核算，才可以轻松地掌握分析销售收入的思路。

将主营业务收入设置为个人核算和项目核算。这里的项目指的是不同类别的商品。通过这样的设置来反映不同业务员、不同商品的销售情况。首先，可以多角度地对销售情况进行统计分析。各业务员对不同商品、各业务员对所有商品、各商品对不同业务员、各商品对所有业务员的销售情况的统计分析。其次，可以多角度地对销售情况进行趋势分析。对各业务员、不同商品的交叉趋势分析以及对企业销售总额的趋势分析，便于企业对未来发展趋势做出科学准确的预测。最后，可以多角度地对销售情况进行比例分析。对各业务员和不同商品的交叉构成比例分析，便于企业把握重点，制定符合企业的营销策略。

将主营业务收入设置为部门核算和客户核算。一方面，可以衡量企业与客户的销售交易情况，稳定老客户，发展新客户，达到双赢状态；另一方面，可以统计分析部门的销售业绩，便于奖惩，加强部门管理。通过辅助核算功能可全方位地实现对部门和客户的信息查询。首先，横向可以查询不同部门对同一客户，不同部门对不同客户的销售情况；其次，纵向可以查询往来客户的购买能力、信用额度等信息；最后，综合分析部门和客户对销售收入的影响，找出优势继续保持，找出不足努力改善。

3.2 管理费用的深度挖掘

3.2.1 管理费用的单一设置

开源节流，才是企业利润增加的关键。在提高营业收入的同时，还要降低成本费用。管理费用是企业行政部门为组织和管理生产经营活动提供各项支援性服务而发生的费用，与企业的每个部门和员工都息息相关。加强管理费用控制，进行责任成本管理，切实提高企业的经济效益。

将管理费用设置为项目核算。管理费用的二级科目既繁多又杂乱，存在企业人员将个人费用以企业名义报销的风险，不利于企业的成本控制。将汽油费、通信费、福利费等管理费用下设科目设置为项目核算，可以对相同会计期间内的费用额度做分析，找出费用异常的时间段以及费用异常的原因。例如汽油费明显高于其它月份，企业可以通过辅助核算提供的信息进行分析，是有外地业务的原因，还是油价提升的原因，还是报销人员多报费用的原因。分析费用的异常，加强费用的控制，将节流具体到费用的方方面面并持之以恒，才真正加强了企业的管理。

3.2.2 管理费用的交叉设置

将管理费用设置为部门核算和个人核算。可以对企业不同时间段的耗费情况做出多角度的分解，找出耗费变动的真正原因。同理于主营业务收入的部门核算和客户核算。首先，统计分析各部门、各人员的耗费情况。其次，对各部门的费用总额、各人员的耗费情况进行趋势分析。最后，对各部门以及部门各人员的耗费情况进行构成比例分析。结合管理费用明细账，分析是人员变动导致工资福利、办公费大量变动，还是为打开市场导致差旅费、客户招待费增加，而部门的查旅费、招待费的增减与销售收入、应收账款的回款情况是否同方向变化等可能出现的原因。

3.3 其他科目的深度挖掘

3.3.1 销售费用的交叉设置

将销售费用设置为部门核算和项目核算。分析不同部门对同类型项目的耗费情况，同一项目在不同部门的费用分配情况，与以往的耗费情况作对比，查找增减变动的原因，预测以后的耗费方向，为日后的销售策略做铺垫。销售费用和销售额之间具有密不可分的关系。通过项目核算，将销售费用和销售额紧密联系起来。销售费用是否超出预算，销售额是否达标，比重是否在行业的平均水平内，通过项目的实施原因、实施人员、地点、类型等来做详细的分析，制定销售策略。

3.3.2 待处理财产损溢的单一设置

将待处理财产损溢设置为项目核算。对有些企业来说，很多资产的报废申请提出与批准答复相隔很长的时间，每年的资产清查或决算都要重新明确此科目的组成内容。通过该项设置，待处理资产的名称、规格、金额等信息一目了然，极大程度上减小了误差，降低了工作量。

[1]迟丽华,王丹.会计信息系统中辅助核算交叉应用的创新性研究[J].实验技术与管理,2013(02).

[2]王舰,侯姗姗.基于财务部门精细化管理谈辅助核算[J].中国管理信息化,2013(11).

[3]罗坚.浅谈医院会计电算化辅助核算的运用[J].财会研究,2013(10).

[4]黄延霞.浅析会计电算化中辅助核算的应用[J].科技风,2012(12).