AO软件在工程结算审计中的几个应用方向探讨

李城漳

建设工程结算审计是对建设项目审计的一项重要内容，也是建设项目审计的重点和难点。工程结算审计的主要内容是审核工程价款的调整（即洽商、变更）部分是否符合招投标文件和合同的实质性条款，工程量计算是否准确，单价确定是否符合合同约定，各项费用标准是否符合现行工程造价及价款结算的规定等。鉴于工程审计与财务收支审计、财政预决算审计等其他业务审计专业上的区别，利用诸如广联达、共友、神机妙算、CAD制图软件等工程计价软件和制图算量软件在业内已经形成了区别于其他业务审计的比较普遍的审计方法。而金审工程中开发的AO审计软件在工程结算审计中却逐渐趋于非主流的位置，出现了很多为了完成AO考评任务而被动强行运用AO进行工程结算审计的状况。

AO审计软件作为一款金审工程的标志性平台，其数据分析处理能力的专业性、与各种计算机技术产生的电子数据的兼容性、审计流程的完整性三者的完美融合已经在很多审计领域里树立了其不可替代的地位。其功能的强大无需多言，因此现阶段审计人员要做的就是找好AO软件与工程结算审计领域的契合点。目前来看，AO软件在工程结算审计领域如下四个重要应用方向都能体现其强大的功能。

一、对招、投标阶段的审核

《2013建设工程工程量清单计价规范》明确规定：“国有资金投资的工程建设项目应实行工程量清单招标，招标人应编制招标控制价。”这个阶段重要事项多、资料纷繁复杂，历来都是审计的重点，同时也是审计的难点，更是审计人员常常忽视的地方。审计人员往往只关注送审资料中关于招投标程序的完整性和齐备性，而在这个最终决定工程合同合规合法性的阶段如何规避可能出现的围标、串标却少有切实可行的审计方法。若单纯通过手工复核中标价将费时费力，AO在这方面却可以游刃有余、扬长避短。一种可行的审计方法如下：审计人员利用施工图纸导入功能在算量软件算量后生成目标工程的预算书，然后以EXCEL格式导出到AO中，再把各单位投标书用造价软件同样以EXCEL形式导出到AO中，在AO中把个标书与审计人员的预算书进行横向比较和纵向比较，如果投标企业采用串标、围标的形式统一制作了标书，或对此仅作了一定的修改，通过上述比较，很容易发现相关的线索和端倪，进一步核实后将形成审计证据。例如：利用审计人员的专业判断可以先期确定雷同率的禁戒值，如果各投标书与中标企业的标书雷同率较大，或者各投标企业、中标企业的预算书中的重要子目构件与审计人员的基准预算书漏项雷同，都有重大围串标嫌疑。如果是某两份标书是基于同一份预算书进行相关的修改的话，那么这两份标书之间的子目编号很可能存在雷同子项，可采用下面语句：

Select [A预算表].* From [A预算表]，[B预算表] WHERE [A预算表.编号]=[B预算表.编号] and [A预算表.工程量]=[B预算表.工程量]

执行结果将把两份标书之间相同的子目编码列举出来，其他诸如与工程工程量是否存在雷同，清单子项、材料材差、材料名的雷同项等都可以在AO中用类似语句比较出来。最后通过sum（金额）和count（*）来计算雷同资金总数和雷同子项数，再按事先确定的禁戒值进行判断，结合进一步的审核工作形成相关的审计结论。不难看出，AO审计技术的运用，今后完全可能成为在工程招、投标阶段重要性事项审核方面的主要审计方法。

二、对单个工程实体重要施工项目合理性的审核

建设工程规范多、施工处理要求繁，施工场地环境变化快，许多因素的变化都可能产生工程变更，而相关的变更成本如何分摊有时候不仅牵涉到法律层面还牵涉到技术层面。在一些情况下AO往往能发挥意想不到的作用。在很多大型土建施工过程中经常出现建设方要求工期缩短，而施工方自然而然把这些视为工程变更然后提出相关费用的要求，但这些费用的要求合理与不合理往往又牵涉到技术层面。下面以一个审计实例进行说明：建设方提出某体育场需缩短建设工期18天，而根据钢屋架吊装要求，需要在底部混凝土强度到达30N/mm2时才可吊装，施工单位申请将C30混凝土变更为C50高强混凝土，以实现将混凝土达到施工强度所需的28天缩短18天的目的。面对这一工程变更审计人员将《混凝土龄期强度对照表》导入AO，根据强度要求，自动筛查成本最低的变更方案。语句如下：

select top1 * from [混凝土龄期强度对照表] where [达到强度（N/mm2）]>=30 and [龄期（天）]<=（28-18） ORDER BY [混凝土设计强度（N/mm2）]

根据以上查询结果，C45混凝土在第10天的强度完全满足钢屋架吊装所要求强度，原施工企业所要求调整为C50高强混凝土的变更要求属于不合理施工范畴，审计组针对C50与C45混凝土的价格差进行了核减。类似的审计方法还有很多，牵涉相关的业务数据网络上都很容易找到资源下载。而业务数据与AO的结合也有效缓解了造价软件使用中过分关注价、量两方面而工程施工合理性单纯依靠审计人员个人判断的尴尬局面。

三、对大型项目的审计疑点的确定和分析

大型项目往往投资规模大、标段多，对这些工程资料的审核往往费时费力，工作量大，审计成本高。如果仅仅抽样审计的话又不能完全规避诸如过分信赖、信赖不足等种种弊端。审计中如能充分运用AO软件的优势，有目的、有重点地对原始资料进行筛选分析，进而确定审计重点，就能起到节约审计资源，事半功倍的成效。对于多标段项目来说，各个标段往往在某些工程实体上的施工内容基本一致甚至是标段本身就很雷同。运用AO技术可以对不同标段的单位造价，变更率进行对比分析，筛选出单位造价高、变更率大的标段，另一方面也可以筛选出不同标段变更相同的分项工程，区分变更单价相同和不同的分项工程。此外，AO还能通过汇总、比较的方法分析不同标段相同分项工程的单位造价。这些通过AO软件比较分析出来的结果都是最核心的审计重点，而相关的语句基本上和对招投标的审核所运用的语句差别不大，通过AO的SQL语句管理功能直接引用，再修改相关的表名又能从另一方面使审计工作更方便快捷。

四、对日常工程造价软件运用的辅助

目前工程投资大、结构复杂，分析计算的工作量较繁重，审计重点的确定相对困难。通过AO软件将报审的工程结算与合同工程量清单以及信息价汇总表格进行对比、筛选，确定审计重点和疑点，缩小审计范围，进而通过相应的工程造价软件对重点单项工程进行全面复核，提高工作效率，完全可以达到事半功倍的效果。首先将中标预算书和结算书以EXCEL格式导入到AO中，然后运用SQL语句对2个表进行相关对比分析，例如：比较结算工程量增减变动幅度异常以及总价变化异常内容的语句：

Select * from [预算书]，[结算书] where abs（（[结算书].工程量-[预算书]. 工程量）/[预算书]. 工程量）>=10% and abs （（[结算书].总价-[预算书].总价）/[预算书].总价）>=10%

该对比结果还能作为结算单价调整的依据。类似的语句进行适当修改也可以用来分析结算单价较预算发生变动的字目、增减的子目、重复结算的子目等。

AO是一种软件，更是一种方法，只要审计人员善加利用，勤于思考，充分利用AO软件自身的优势，挖掘AO的各项潜能，使其与工程结算审计的各个关键节点和薄弱环节联系起来，必将开创出工程结算审计领域的新局面。

（作者单位：浔阳区审计局）