银行存款余额调节表的编制

刘志英

摘 要： 编制银行存款余额调节表反映单位银行存款余额的真实性和完整性，是会计的最基础工作。本文主要介绍了银行存款余额调节表的作用及编制方法，对編制过程中容易出现的问题提出了相应的解决方法。

关键词： 银行存款余额调节表 银行存款日记账 对账单

银行存款是企业资金的主要构成部分，编制银行存款余额调节表是会计的最基础工作。随着经济的发展，个别企业有可能在年终审计或财税检查时利用银行存款余额调节表造假，主要表现在：一是利用期末未达账项掩盖事实真相；二是利用未达账项人为调节利润。我们在编制银行存款余额调节表时需要树立认真、严谨的工作态度。

1.银行存款余额调节表概述

银行存款余额调节表是在银行对账单余额与企业账面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收账项数额，减去对方已付、本单位未付账项数额，调整双方余额，使其一致的一种调节方法。

根据我国《企业内部控制规范——基本规范》、《企业内部控制配套指引》的要求：“单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。”由于职位相控，银行日记账为出纳经手，因此银行余额调节不能出纳自己调，银行存款余额调节表应由出纳以外的会计人员编制。一般情况下，它的编制是在月末结账完成后，经与银行对账单核对，银行存款余额调节表是一种对账记录的工具，只能起到核对账目的作用，不得用于调整银行存款账面余额，不属于原始凭证。

2.“银行存款余额调节表”的作用及编制方法

通过编制“银行存款余额调节表”进行核对和调整后，如果双方余额相等，则说明双方记账没有差错。如果经调整仍不相等，那么要么是未达账项未全部查出，要么是一方或双方记账出现差错，需要进一步采用对账方法查明原因，加以更正。“银行存款余额调节表”的具体编制方法有五种，即补记法、冲销法、付项单冲法、收项单冲法和差额法。依据这些方法调节相等后的银行存款余额表示的含义不同。

2.1补记法。

即余额调节对方已增已减计算法。此种方法是将单位和银行的未达账项视为已发生处理。编制银行存款余额调节表时，在双方（单位和银行各为一方）现有余额的基础上，各自加上对方已收自方未收的账项，减去对方已付自方未付的账项。

2.2冲销法。

即余额调节自方已增已减计算法。此种方法是将单位和银行的未达账项视为未发生处理。编制银行存款余额调节表时，在双方（单位和银行各为一方）现有余额的基础上，各自加上自方已付对方未付的账项，减去自方已收对方未收的账项。

2.3付项单冲法。

即余额调节对方已增自方已减计算法。此种方法是将双方的付出未达账项视为未发生处理。编制银行存款余额调节表时，在双方（单位和银行各为一方）现有余额的基础上，各自加上对方已收自方未收的账项和自方已付对方未付的账项。

2.4收项单冲法。

即余额调节对方已减自方已增计算法。此种方法是将双方的收入未达账项视为未发生处理。编制银行存款余额调节表时，在双方（单位和银行各为一方）现有余额的基础上，各自减去对方已付自方未付的账项和自方已收对方未收的账项。

2.5差额法。

差额法即余额差额调节法。此种方法是以双方余额的差额为依据，确认双方未达账项的差额是否与其相同，从而判断账簿记录的正确与否。

表1 “银行存款余额调节表”各种编制方法优缺点比较

由上可见，补记法最直观，并且能够反映银行存款的实有数额，说明只有将未达账项全部视为已发生处理，调节表反映的调整后银行存款余额才是银行存款的实有数额。

3.“银行存款余额调节表”的编制过程

单位结账要以自然月份结账，这样有利于和银行对账单的时点的统一。一般企业结账日期为本月的最后一天，但如果单位有自己的结账日，如27日，那么银行对账单就相应的用上月28日到本月27日止的银行对账单。

企业银行日记账要求以每一个银行账号开一个相对应的明细账，并且将本月发生的所有凭证都登记入账。银行日记账要求每一张银行原始单据做一行记录。

编制“银行存款余额调节表”具体操作步骤如下：

3.1核对上月“银行存款余额调节表”中的未达账项。上月未达账项中已经入账的项目，在本月相应的企业对账单和银行对账单上勾去，不再记入调节表。

3.2检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性。

3.3根据银行对账单与本单位的日记账逐笔核对找出现未达账项。将两账单中的相同数额逐笔勾去（企业对账单借方对应银行对账单贷方，因为银行对账单的记账方向与企业的记账方向是相反的）。

3.4进一步查找未达账出现的几种情况，将未达账项的数据填入“银行存款余额调节表”。

3.5修改错误。检查企业账单记账时是否有银行存款入错行、科目记录颠倒、数额误差等错误，如果有，则在企业账单中修改，并修正对账单中的单位账面余额。

3.6核对调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否相等，如相等则该编制完成，但调节后还是不能调平的原因有可能是企业的银行账余额没有结对，那样需要重新结账。

表2 银行存款余额调节表

开户行及账号：建设银行 日期：2013年11月 金额单位：元

主管： 会计： 出纳：

表3 中国建设银行对账单

表4 银行存款日记账—建设银行

编制12月“银行存款余额调节表”需提供的资料已经齐全，先要对11月的未达账项进行核对，查出上月的未达账项是否已经入账，在本月的对账单和银行存款日记账勾去，不再记入调节表内。

如对账单中1日的销货款：34000和2日办公设备货款：14880就是11月份调节表中银行对账单的。银行存款日记账中“记001”凭证支付材料款：20100元就是11月份银行存款日记账的未达账项，应该在本月调节表中勾去，不用计算。

核对完成好，现在检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，将记账凭证按凭证顺序由小到大排好，并对此对凭证的完整性进行检查，数额没有填写错误，记账方向有没有填写错，登记银行日记账时数据是否有错误。当确定银行日记账没有登记错误后就进行银行对账单据与银行日记账的核对，工作量较大，需要小心和细致。将两账单中的相同数额逐笔勾去，但要注意：因为银行对账单的记账方向与企业的记账方向是相反的，我们在对时，银行存款日记账中的借方在对账单中显示的是贷方。在勾去过程中未达账项就能找出，在本题中我们可以找出的未达账项，如表5所示：

表5

根据找出的未达账项，将其按照它们的性质填入“银行存款余额调节表”。

表6 银行存款余额调节表

开户行及账号：建设银行 日期：2013年12月31日 金额单位：元

主管： 会计： 出纳：

最后核对调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否相等，如上表双方调节后的存款余额是相等的，则该编制完成，一般可以认为双方记账没有差错，若调节后双方余额仍然不相等，则原因有两个，要么是末达账项未全部查出，要么是一方或双方账簿记录还有差错。无论是什么原因，都要进一步查清楚并加以更正，调节表中双方余额一定是相等的。

要注意，调节后的余额既不是企业银行存款日记账的余额，又不是银行对账单的余额，而是企业银行存款的真实数字，是企业当日可以动用的银行存款的极大值。

4.银行存款余额调节表编制中存在的问题

4.1操作正常，但出现未达账项。

银行已收企业未收。如销售一批商品，对方采用转账方式划入企业，但因出纳员没有及时取回入账单，企业没有进行账务处理。

银行已付企业未付。每月支付水电费，因为企业一般采用自动转账方式，所以银行会先行支付费用，而企业没及时收到回单，没有进行账务处理。

企业已收银行未收。销售货物一批，收到采购方的转账支票一张，会计已经做账，但银行还没有进行转账业务，所以银行没有收到该笔款项。

企业已付银行未付。支付采购款，开出转账支票，会计根据支票存根及有效凭证进行账务处理，对方单位没有将支票交到银行，所以银行没有将款项划出。

4.2容易发生的操作失误。

没有及时取回回单，票据丢失；如每季21日利息收入回单，扣税回单、结算手续费回单等。

录入电算化时录错金额；如6300元录成6320元，误差20元。

因业务不熟，导致银行存款划款银行与实际支付银行不一致，应付的银行没有支付。

5.银行存款余额调节表编制中存在问题的解决方法

5.1出现未达账项的处理。

未达账项指记账双方由于会计凭证传递时间的不同，造成双方在记账上不一致，形成一方已记账，而另一方尚未记账的现象。

如何避免未达账项的发生？我们从形成未达账项的原因可以看出这些不平衡是可以控制的，只要管理得好，就不会出现未达账项，实现企业与银行走账同步，余额相等。可以使用如下手段控制：

第一，月底前用转账支票时，支票上书写时间要向前书写或写下月1号。

第二，及时取回银行回单，及时入账。一般于每月1日到银行把所有回单取回，同时打出银行对账单，如果是网上银行在单位就可打出来。一旦发现银行回单丢失应立即到银行补开回单。

第三，因企业自身原因出现的未达账项，应及时处理，防止长期挂账。

第四，出纳应主动与会计对账，对有银行存款余额存在差异的，出纳要编制《银行存款调节表》，并提出处理意见。

第五，出纳要坚持与银行进行对账单对账，每月对账一次。能对上账的，也要编制调节表，盖章后存档，对调节表和对账单按年装订成册，存档。

5.2常见失误操作的处理。

会计人员将银行存款收付凭证全部登记入账，并结出余额。将银行对账单与银行存款日记账和总分类账上的余额逐笔核对。

调节未达账项并检查编制的银行存款余额调节表，对于对账单与银行存款账余额不一致的情况，不僅要调节未达账项，而且要注意有无账务处理上的差错。即使在余额一致的情况下，也应注意有无一收一付金额相等而一方遗漏入账的情况。重点检查银行已收、企业未收和银行已付、企业未付的未达账项。

综上所述，会计人员应不断加强操作技能培训，严格按照操作规范编制《银行存款余额调节表》，保证单位银行存款余额的真实性和完整性，为企业能够作出正确决策提供应有的服务。

参考文献：

[1]广东省中等职业学校教材编写委员会组.企业会计模拟实习.广州：广东高等教育出版社，2009.

[2]财政部.内部会计控制规范——货币资金（试行），2001.