钞票处理成本核算研究

杨晓龙

摘 要：本文利用线性成本核算的方法，系统分析了影响钞票处理成本核算的不利因素，认为我国钞票处理中心受制于管理体制、行政化思维模式等的束缚，成本核算工作尚处于起步阶段，并认为加强钞票处理成本核算，必须从进一步明确钞票处理中心企业化的特点，赋予钞票处理中心必要自主权能，建立钞票处理成本核算专门机构，改革现钞回笼及钞票处理流程，实施钞票处理成本承担分散机制等方面予以改进。

关键词：钞票处理；成本核算；流程改造；成本分担机制

中图分类号：F830.31 文献标识码：B 文章编号：1674-0017-2014（4）-0094-03

成本与产出的效率价值比是任何生产单位都必须重视的问题。人民银行钞票处理中心自上世纪九十年代逐步组建以来，现已有60余家，数百台大型钞票处理设备，规模颇大。然而，随着我国社会经济的快速发展，货币发行量的逐年增加，现钞周转速度不断加快，人民银行货币回笼处理量与日俱增，钞票处理成本也节节攀升。钞票处理成本均由人民银行自行承担，不对商业银行收取任何费用，钞票处理成本已成为人民银行运行成本的重要组成部分。

一、钞票处理成本核算的主要内容

（一）钞票处理成本核算的内容。钞票处理工作不同于一般生产单位的重要特点是，其仅有原材料购置（生产用品的购置、回笼处理现钞等）和具体生产环节，不存在销售等环节。

1、组建钞票处理中心的成本核算。组建钞票处理中心的主要成本是指专门用于钞票处理中心生产、办公而新建或改建的厂房、办公场所等。考核钞票处理组建成本的关键是划清哪些是为钞票处理中心专门建立的，不能笼统地将所有厂房、办公场所纳入钞票处理中心的组建成本。

2、设备购置和维护成本核算。设备购置成本是指购买钞票处理专用设备及其配套设备所支出的成本。现行钞票处理中心的钞票处理设备，主要包括清分机、封包系统、销毁机等，以及与之相配套的设备。设备维护成本则是保证设备正常运行所耗费的成本。设备的日常维护成本，主要包括购买设备零部件，聘请设备维护人员支出的费用等。目前，人民银行在钞票处理中心聘请有驻地工程师等。钞票处理设备及其它必要机器设备是钞票处理中心最大的固定资产，其价值大，维护要求高，若对其维修成本能够有效控制，对于节约钞票处理成本意义重大。因此，在设备维护成本考核时，要把先期的维护管理工作作为重中之重，抓紧抓好，明确责任人、操作要求，细化成本考核项目、内容，加大监督力度、奖惩力度。

3、人力资源成本核算。人力资源成本主要是钞票处理中心行员干部、聘用人员以及为钞票处理中心服务的其他人员的薪酬福利等费用。而在人力资源成本考核中要以明确相关人员责任为前提，钞票处理中心人员一般由行员干部、车间工人以及其他辅助人员构成，这些人员有其明确的分工，承担着不同的工作任务。但是对于车间工人，尤其是技术工人不必要的流失，会对钞票处理工作产生重大影响，因此对于这些人员的成本考核是关键。因此，钞票处理过程中要对这些人员进行较为严格的成本考核，合理安排薪酬福利待遇，避免不必要的人力资源损失及其成本。

4、回笼处理现钞成本核算。生产车间、设备、人员具备的条件下，货币金银部门为提供钞票处理中心处理现钞所支出的费用，均应纳入回笼处理现钞成本。此项成本作为货币发行的成本，一般不纳入钞票处理成本。实际上，这项成本应当纳入钞票处理成本。但是，由于各钞票处理中心的设置方式不同，此项成本的大小存在较大差异。

5、工作效率成本核算。虽然钞票处理中心是以安全作为其工作首要目标，但是合理的效率要求却很有必要。近年来伴随着国民经济的高速发展，货币投放量增加日益增多，而现有设备数量有限，因此，提高现有设备生产能力是保证市场供应的关键。因此，合理设置工作效率要求，尤其是在工作量突然增加时，设置合理工作计划，将成本控制考虑其中很有必要。

6、突发事件成本核算。突发事件是钞票处理过程中难以预料的事件。考核其成本的关键是做好预防措施，注重应对突发事件的措施的合理性、科学性，注重成本控制与实效结合。

7、钞票处理中心运行成本核算。为了保证钞票处理中心的正常运行，还需要安全监控保障、员工食宿保障、必要的车辆运行保障、办公场所的水费、电费、电梯、空调维护费等等，这些都应当纳入钞票处理中心的运行成本。核算钞票处理中心运行成本，是钞票处理成本核算的重要环节，节约则是控制钞票处理中心运行成本的基本手段。

（二）钞票处理成本核算的特点。钞票处理成本核算不同一般企业成本的核算的重要原因在于，其成本支出主体具有多样性。因此，本文根据成本支付主体的不同，将钞票处理成本予以分类，以便更清晰地了解钞票处理成本核算的特点，为控制钞票处理成本提供理论支撑。

1、人民银行总行直接支付的成本。在钞票处理成本中，人民银行总行支付的主要成本是主要设备的购置成本和维护成本。根据人民银行相关文件规定，人民银行分支机构根据需要向总行申请建立钞票处理中心或购置钞票处理设备，总行根据审核结果予以批准或配备，性质上属于总行固定资产。另外，对于清分设备和大型机械销毁设备的维护费用，也由总行采用包干的方式付给相应设备维护公司。此项费用巨大，分支机构对其具体成本了解甚少。但进行钞票处理成本核算，就必须对此项成本的形成过程有清晰的认识，才能将总行支出的钞票处理成本纳入控制范围。

2、人民银行分支机构直接支付的成本。除人民银行总行直接支付的成本以外，上述所有成本项目均由人民银行分支机构予以支付。此项成本不仅包括钞票处理中心所在分支机构需要支付的费用，还包括相关分支机构调运的成本等。此项费用数额较大，根据不同的统计口径，每家钞票处理中心的年运营成本在数百万至千万元之间。此项成本是钞票处理成本核算的关键，只有清楚地把握此项成本核算的范围，才能较为准确的核算钞票处理成本。

二、加强钞票处理成本核算的基本思路

（一）明确钞票处理中心实行企业化管理。钞票处理中心企业化是现代钞票处理中心发展的必然方向。然而，我国钞票处理中心在企业化改革方面却是滞后的。其原因较为复杂，但至少有两个因素不容忽视：一是对现钞处理的垄断性。现钞是特殊的产品，具有独特的处理要求，同时具有复杂严格的会计核算流程，也正有因为如此，现钞处理业务尤其是批发环节的处理业务全部属于人民银行，客观上限制了一些社会资源的参与。二是职责定位的模糊性。目前，人民银行省会城市分支机构的钞票处理中心脱胎于货币发行部门，客观上接受货币发行部门的监督管理，但行政上又自成体系，而非省会中心支行的现钞处理与货币发行仍为一个部门，这种体制上的二元性限制了企业化机制的实施。因此，建议人民银行总行出台规范性文件明确钞票处理中心实行企业化管理，只有明确了钞票处理中心企业化的特点，才能使得钞票处理中心的成本核算更具意义和可操作性。

（二）改革钞票处理成本支付机制。现行钞票处理成本支付机制，客观上限制了钞票处理成本核算的难度。不同层级的单位和部门的支付机制，使得钞票处理成本核算无法完全进行，缺乏系统性科学化的成本核算。另外，多主体的成本支付机制，也使得设备使用和所有人不同，致使在成本控制的积极性上存在较大不足。

因此，将钞票处理中心成本支付主体逐步单一化显得尤为重要。建议可以将钞票处理成本的支付权力全部赋予钞票处理中心或其所在人民银行分支机构，实行专款专用，每年人民银行总行根据钞票处理中心的业务量等给予费用下拨，由钞票处理中心自行支配，提高钞票处理中心的自主性，以为成本核算提供便利，也利于成本的有效控制。鉴于目前钞票处理中心特殊的管理体制，可采用“先任务与费用包干、后采取全额收费”的方式。

（三）建立钞票处理成本核算专门机构。钞票处理中心管理体制的特殊性，使得对其进行成本核算比较复杂。现有的钞票处理中心部门设置和人员构成，无法满足成本核算的要求，因此，有必要在钞票处理中心建立专门的成本核算机构，配备专门的成本核算人员，并负责日常成本的登记、审核以及相应物品的采购等，以提高钞票处理成本核算的专业性、准确性和及时性。

（四）完善现钞回笼和钞票处理流程。2010年，人民银行总行实施了回笼券直接入钞票处理中心支库、残损人民币清分等流程改造和优化试点，对于完善现钞回笼和钞票处理机制产生了积极影响。但实际上，在现钞回笼和钞票处理流程方面仍然存在一些不足。现钞回笼机制上主要存在指令性计划影响了回笼现钞的质量，要求商业银行区分残损券和完整券，残损券中区分可机械清分和不可机械清分两种，客观上加大了商业银行的成本，也使得回笼券质量上存在较大不足。在钞票处理流程上，存在处理质量与社会需求缺乏契合，处理环节上存在一些不合理或者重复环节，加大了钞票处理工作量，阻碍了效率的提高，也增加了不必要的钞票处理成本。

（五）实施钞票处理成本分担机制。长期以来，钞票处理的所有成本均有人民银行予以全部支付。但实际上这种做法不符合权责利的现代化管理理念。权责利的现代化理念要求，权力（利）——义务——责任相一致。商业银行作为钞票处理的直接受益者却没有任何钞票处理成本，本身具有很大的不合理性。因此，现阶段，可利用人民银行钞票处理中心管理机制改革的契机，建立会员制的钞票处理机构，吸收商业银行成为会员，逐步建立和完善企业化管理要素，实行现钞处理的体制内运作，为商业化运作奠定基础。同时，要鼓励社会资源参与现钞处理，承担现钞处理业务，并实行商业化经营。从目前实际情况看，商业银行经营货币业务，并以此取得了一定的收益，应当成为现钞处理付费的主体，同时，无论是会员制的钞票处理中心还是商业化的现钞处理机构，主要服务于商业银行，收费具有很强合理性和可操作性。

（六）赋予钞票处理中心必要的自主职能。实行企业化管理，就必须为钞票处理中心赋予一定自主职能，这样钞票处理中心才有可能按照市场化的操作模式，本着节约的原则，合理控制各项成本，加强成本核算。应该赋予的主要权能主要包括：一是必要的人事职能。只有这样，才能招聘符合现代钞票处理发展趋势的人才，将聘用人员数量控制在最低限度，并充分发挥聘用人员的价值效率。二是物品采购权限。即钞票处理中心根据生产的需要采购最适合且价格最低廉的物品。三是生产计划的制定权能。人民银行总行可以制定最低生产要求，钞票处理中心则按照设备充分利用，市场化需求的原则，加大生产量，提高生产效率。总行根据生产效率比值，分配费用和奖励，提高钞票处理中心成本控制和核算的动力。

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责任编辑、校对：王若羽