内部控制失效案例分析

丁睿

中图分类号：F27 文献标识码：A

摘要：新华制药被出具中国第一份内部控制审计否定意见报告。本文分析新华制药被信永中和出具否定意见的内部控制审计报告的原因，指出其应收账款内部控制体系存在的缺陷，并提出有针对性的建议。

关键词：内部控制；应收账款；内部控制

一、前言

2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布《企业内部控制配套指引》。为确保企业内控规范体系顺利推进实施，财政部等五部委确定，企业内部控制规范体系自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行。

按照要求，境内外同时上市公司在2011年会计年度结束后，应随年度报告一同披露企业内部控制评价报告以及内部控制审计报告。

截至2012年4月30日，67家公司全部披露了2011年年度财务报告、内控评价报告以及内控审计报告。

67份内控审计报告中，66家公司被出具标准无保留意见；新华制药被出具否定意见，其审计师在出具的内部控制审计报告中披露了新华制药内部控制存在的重大缺陷。新华制药下属子公司山东新华医药贸易有限公司（以下简称医贸公司）内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大；新华制药下属子公司医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但医贸公司在实际执行中，对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。

二、新华制药内部控制缺陷分析

上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司及与其存在担保关系方形成大额应收款项6.07亿元。同时，因欣康祺医药经营出现异常，资金链断裂，可能使新华制药遭受重大经济损失。所以2011年度，新华制药对上述应收款项计提了4.86亿元坏账准备。

（一） 新华制药2011年应收账款分析

以下资料摘自新华制药2011年财务报表：

应收账款2011年末增加的主要原因为部分出口销售业务付款期限未到以及本公司下属子公司医贸公司客户欣康祺医药及与其存在担保关系方未按期支付货款所致。

重要事项说明。截至2011年12月31日，本公司下属子公司医贸公司应收欣康祺医药及与其存在担保关系方新宝医药、华邦医药、山东药材高新分公司、百易美医药货款合计60，731千元，其中，应收欣康祺医药40，606千元，应收华邦医药9，796千元，应收百易美医药3，996千元，应收山东药材高新分公司3，343千元，应收新宝医药2，991千元。欣康祺医药为新宝医药、华邦医药、山东药材高新分公司、百易美医药等四家公司尚未支付的上述货款向本公司下属子公司医贸公司提供了担保，华邦医药为欣康祺医药尚未支付的上述货款提供了担保。根据淄博中联资产评估事务所对查封资产出具的中联评咨字[2012]第01号资产评估报告书和山东大地人律师事务所出具的《关于山东新华医药贸易有限公司诉山东欣康祺医药有限公司等五个重大诉讼案件损失挽回认定的法律意见书》，本公司下属子公司医贸公司参照查封资产可收回金额，对应收欣康祺医药及与其存在担保关系方新宝医药、华邦医药、山东药材高新分公司、百易美医药货款合计60，731千元按80%比例计提坏账准备，计提坏账准备金额合计48，585千元。

（二）欣康祺医药公司分析

新华制药的实际控制人为山东省国资委，控股股东为新华集团。欣康祺医药一直是新华制药的大客户，2009年为新华制药第一大客户，新华制药2010年对欣康祺的营业收入为11039亿元，占新华制药全部营业收入的422%。根据新华制药2011年半年报披露的信息，截至2011年6月30日，新华制药的应收票据中，欣康祺是金额较大的前五名往来客户，涉及金额300万元，到期日为2011年10月21日。2011年为新华制药贡献营业收入149亿元，为公司第三大客户。从新华制药2011年年报中我们可以看出，新华制药对欣康祺医药及为其担保的淄博华邦医药销售有限公司的应收账款占总应收账款比例高达1588%。

而且分析欣康祺医药的有关资料发现，欣康祺医药长期以来一直把医药业做成金融业，其主要盈利模式是从上游赊购拿货再以低3%～5%的价格现销给下游，同时将赚取的现金投入期货市场以获取收益，这种获利方式具有很大的风险性，也是其最后资金链断裂的根本原因。

（三） 针对欣康祺医药公司的风险，新华制药公司的反应

新华制药在公告中并未提及上述事项，仅称欣康祺前期经营出现异常，资金链断裂。新华制药称，该公司已及时采取必要法律手段进行财产保全，并已全面停止与其之间的业务往来。但受其影响，可能遭受较大的经济损失。经初步估算，损失不会导致2011年度归属于上市公司股东的净利润较上年度下降50%。根据公开资料，新华制药2010年净利润为9，72566万元，2011年净利润为7，60237万元，下降幅度为21%。

新华制药董秘曹长求强调，除拖欠货款外，与欣康祺没有任何其他资金往来。在2011年初就已发现欣康祺医药拖欠货款，已尽力做好财产保全措施。

（四）新华制药内部控制缺陷产生的原因

1、企业风险管理意识淡薄。欣康祺医药是新华制药的主要客户，关系着整个企业的销售和应收账款回收，新华制药应该在与欣康祺保持业务往来关系的时候就建立风险意识，时刻关注欣康祺企业的运营状况和资金情况，而不是在事发后才对坏账进行大额补提。

2、信息沟通以及风险评估方面存在不足。财务部门、信用部门与销售部门的协调永远是应收账款内部控制中的重要问题。新华制药的子公司医贸公司其企业内部显然没有进行有效、合理、及时的信息沟通，才会导致其三个部门同时对一家公司授信，从而导致授信额度过大，进而承担了较大的风险。此外，医贸公司内部控制制度对多头授信无明确规定，甚至还存在未授信就发货的情况。这在一定程度上说明其授信管理是较为混乱的，存在一定的制度缺失。

三、思考与建议

（一）增強风险防范意识

在企业建立自上而下的稳健的企业文化，尽量避免由于对风险疏忽所造成的损失，提高企业控制风险的能力。要未雨绸缪，重视事先的风险分析。

（二） 对企业应收账款实行全过程管理

全过程的应收账款管理应该包括事前管理、事中管理和事后管理。

（三） 建立信息共享平台

建立起应收账款的信息共享平台，设计完整的应收账款控制系统。各部门将应收账款相关数据录入系统，系统自动核对，以提高会计处理的准确性，也有利于人力、时间、金钱成本的节省。各部门也可以在平台上看到其他部门的应收账款信息，信息在各部门间流动，部门之间相互牵制、相互监督，提高信息的公开性、透明性。

参考文献：

[1]池国华.企业内部控制规范实施机制研究[M].大连：东北财经大学出版社，2011.

[2]张元.应收账款内部控制中存在的问题及对策[J].北京：中国市场，2009.31.

[3]马燕.多年无视新华制药内控重大缺陷，信永中和被指严重失职[N].北京：证券日报，2012.4.6.

[4]财政部等五部委.企业内部控制规范（第1版）[J].北京：中国财政经济出版社，2010.

[5]2008年～2011年山东新华制药《内部控制审计报告》.http：//www.cninfo.com.cn.