新企业会计准则具体应用中的难点及建议

【文章摘要】

详细分析了新会计准则在企业中的实际应用情况，找出其中的难点，通过国内会计改革发展情况、国际会计趋同研究，结合了上市公司与国有企业的发展情况，对新会计准则的难点进行了详细的分析。客观的判断会计政策选择、公允价值应用、资产减值与会计估算等方面，并且阐述了新会计准则对投资者、上市公司、监管部门带来的挑战。针对具体应用的难点进行研究，提出了如何改进的措施，积极推动会计准则改革工作，完善内控体制、培养高素质人才、加强引导与监管力度，通过多种方面完善新会计准则的具体应用效果，希望为我国上市公司发展提供帮助。

【关键词】

新企业；会计准则；应用难点

我国在2007年发布了完整的新会计准则，而且在上市公司中得到了很好的应用，目前已经在各大企业中逐渐普及。新企业会计准则代表了我国会计核算的重大变革，也使会计核算制度进入到新的层次之中。在会计核算制度改革的过程中，必须明确企业会计核算制度的基本目标，并且结合新企业会计准则的具体内容与特色进行分析，把握住新企业会计准则的核心思想，通过预期效益分析，为企业实施会计改革提供帮助。

1 新企业会计准则基本框架

我国企业会计准则系统性较强，而且形成了较为完整的有机整体。新企业会计准则的基本框架由一项基本准则、三十八项具体准则、一项运用指南共同组成。

1.1基本准则

基本准则是新企业会计准则中的核心准则，其中包括十一章与五十条，在企业会计结构体系中，属于体系的第一层次也是基本层次。基本准则涉及到企业的全部会计工作与核心思想，负责企业会计工作的指导工作，对第二层的具体准则而言，基本准则可以起到统驭的作用，具体准则中的核心原则都由基本准则衍生，而且具体准则不可以违背基本准则。在第一次修订后的基本准则具有以下特点：

（1）基本准则必须基于我国对会计准则的定位，并且对原有的基本准则提供支持。国际准则中的基本准则与我国修订的基本准则存在相似性，但是基本框架无法作为我国企业的体系组成部分，其核心作用是指导准则制定机构。在2006年修改的基本准则，并不是直接将原有准则改为国际准则，而是根据原有的基本準则，以国际会计准则作为参考，对其中的准则进行修改。

（2）修订后的基本准则与原有准则相比，会计的目标发生了变化。企业会计的目标是为了帮助财务会计达到最终结果，在国外会计目标又被称为财务报表目标。我国进行的会计目标修订以企业会计本质作为基础，并且根据国际相关的会计实践进行修订，修订后会计目标转变为：企业会计对企业提供的财务状况统计、现金流量、经营成果等信息，满足企业对经营过程所需的财务信息，方便企业管理者制定相关决策。

（3）修订后的基本准则完善了一般会计原则，并且在一般原则中添加了十二项原则。此次完善为一般原则添加了提高会计财务信息质量的要求，并且在该基础上，要求十二项原则的经济实质要重于法律形式，是一种更加完善的原则性要求。在修订一般原则的过程中，完善与补充了原则性内容。

（4）修订后的基本准则改变了会计要素，根据国务院要求调整了会计要素，并且对企业收入、资产、负债、权益、费用、利润这几点要素进行重新定义，基本取代了传统会计准则定义的会计要素。

（5）基本准则修改了财务报告，主要是删除了财务说明书，并且将会计准则的第九章改为财务报告，优化语言结构，使其更加符合中国企业，更加通俗化。

1.2具体准则

在新企业会计准则之中，一共有三十八项准则组成具体准则，三十八项准则中共有二十二项新准则，十六项修改准则。具体准则属于企业第二层的会计准则，主要根据基本准则制定具体事项，主要负责确认、记录、计量企业内全部的经济业务。具体准则分为三类：

（1）一般业务准则：该项准则负责确认与计量企业中满足准则要求的经纪业务。

（2）特殊业务准则：该项准则负责一些特殊行业或其下属行业的计量与确认工作。

（3）报告准则：该项准则负责规范企业内部的全部报告类准则。

1.3运用指南

运用指南属于企业会计准则体系的第三层次，其主要制定依据围绕基本准则与具体准则进行，帮助企业操作经济实务进行指导与帮助。企业运用指南是在使用会计准则的过程中，处理经济业务时需要应用的会计科目、账务处理、会计报表，这种运用指南与原有的制定方案存在相似性。

2 新企业会计准则的实际应用情况

我国实施新企业会计准则已有6年的历史，在进行首次发行与资产重组上都表现出优异的高质量信息披露效果，会计准则已经表现出优异的经济效果。在执行新会计准则以来，已经帮助2010年上市公司提升整体经济效益与优化运营情况，通过协调经济运行，使上市企业摆脱金融危机的影响，帮助企业慢慢稳定运行状况，充分发挥出宏观经济改革与会计准则改革的效果。在新企业会计准则应用的过程中，发现新会计准则可以抑制企业短期利润操纵行为，相关体系规范的内容较全面，除少数事项，已经接近国际财务准则。新会计准则获得了质量更高的会计信息，抑制了上市公司操纵利润的行为，为信息使用者提供帮助。但是在实际应用的过程中，发现了以下难点，极大的影响了上市公司改革与发展。

2.1可比性与公允性

在选择会计政策目标的过程中，往往无法保证信息的公允性与可比性达到标准。为了使会计信息的可比性与公允性满足财务使用要求，必须保证不会制定单一的会计政策，确保会计信息的有效性，会计准则必须根据企业运行特点与市场环境进行改变，选择适合企业发展的会计政策。但是在利益的诱惑下，一些企业为了获得更多的利益，往往会选择并不真实的会计信息，这就导致可比性与公允性失效。通过法律漏洞制定不正确的会计选择，虽然满足了自身利益需求，但是通过会计政策操纵利润会影响社会资源分配，使国家的利益出现损失。

2.2管理层谋取利益

一些管理层会使用会计政策为自己谋求利益，通过不合理的会计政策，转移资产或避免个人损失，以此扩大个人利益。一些经济学家认为，管理层通过转移他人或企业财富，来增加个人财富，要大于企业价值增大带来的财富增长。在这种情况下，管理层往往会通过转移财富的方式，获得更多的不良利益，虽然管理层获得更多的利润，但是上市公司的会计政策会发生巨大变化，机会主义决策将成为会计政策的选择方向，最终会引发严重的经济问题。

2.3利用账务处理操纵利润

我国上市公司采取高度集中式股权方法，一些公司的股东甚至可以掌控80%以上的股权，大股东完全掌控了公司正常的经营与决策，而经营管理往往由大股东指派的管理层进行掌控，中小股东完全无法改变公司经营决策，也没有实质的表决权。这种管理方式使管理层完全由大股东掌控，甚至管理层直接安排大股东亲属，大股东直接授意管理层制定会计政策。大股东可以从管理层中直接获得信息优势，通过自身的控制能力，运用会计政策获得大量利益，完全不顾债权人与小股东的利益，利润操纵行为屡见不鲜。

3 新会计准则的应用措施

3.1营造会计准则的使用氛围

新准则具备更多的内容、新颖的理念、极大的变化，其中蕴含了更多的会计技术。虽然我国已经实施了6年新会计准则，但是为了全面推行新会计准则，必须通过财政部门、会计事务所、企事业单位、会计人员的积极参与。社会各界都需要加大新准则的宣传与支持力度，全身心的投入新准则实施之中，使新准则体系可以完美落实。为了提高新准则推动效果，需要加强会计人员的专业水平，帮助会计人员学习新准则，承担起落实新准则的重任。

3.2强化管理层责任意识

必须加强企业管理层责任意识，充分发挥出相关部门管理层的管理意识，加强会计准则的责任意识。管理人员必须充分认识到会计信息与准则的重要性，否则管理层就失去了引导的作用。企业会计信息必须公开，并且要做到公平、公正的效果，否则就失去了管理层的监督作用。管理层是建立新准则的主要负责人员，也是实施新准则的基本条件，是新准则执行效果的决定性因素。

3.3开展会计人员培训

由于新准则与原准则存在一些差别，所以在颁布新准则后，需要开展会计人员培训工作，将新准则渗入会计人员实际工作之中。会计人员通过专业的培训了解到新准则知识，在了解新准则知识后，需要提高会计人员判断能力，为获得更加精准的会计信息提供支持。在进行会计人员培训时，必须让会计人员了解新准则的全部内容与核心精神，根据标准的财务制度与策略，对核算进行详细的培训。根据改革后的财务系统，对操作系统进行针对性培训，并且制定详细的内部系统切换计划。例如科目余额转换，业务模块调整，减少中间处理事务等。

3.4加强内部审计

内部审计主要负责提高组织价值与优化运行状态，是一种独立、客观的咨询活动。内部审计通过规范、系统的方法进行，用于评价管理程序的改革效果，帮助企业实现管理目标。内部审计可以通过内部控制完成企业会计控制优化，与新准则的实际控制效果紧密相关，内部审计必须定期向审计委员会与董事会报告审计内容，及时改正内部控制中发现的问题，为实现新准则打下良好基础。

4 结语

在分析新会计准则时，需要从会计准则体系的历史出发，并且根据国际会计准则进行研究，结合会计事务所的实际工作情况，对新企业会计准则应用中发生的问题进行阐述。新会计准则需要结合市场经济发展进程，并且要考虑到会计准则的趋同性，建设出符合中国国情的特殊会计准则，协调全球会计准则与社会、经济、环境之间的矛盾，使我国经济更加健康的发展。

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【作者简介】

李蕾（1976年1月）女；籍贯：湖北省均县；中级会计师；职务：财务总监；单位：长春日轻轨道客车装备有限公司；研究方向：工业企业财务管理。