上市公司构建财务会计诚信文化的对策探讨

王利红 赵宝逸

摘要：社会主义市场经济是严格的信用经济，它的发展需要诚信作为精神支撑，而上市公司作为市场经济的重要主体，其财务会计正面临着“诚信危机”，财务会计诚信缺失，社会影响严重。文章以“万福生科”财务造假案为例，分析了财务会计诚信缺失的动因，并提出培育以伦理文化为核心的财务会计诚信文化体系，来促进上市公司会计诚信文化的构建。

关键词：财务会计；诚信文化；上市公司；“万福生科”

诚信文化是企业文化的精髓，而财务会计诚信是一个企业发展的重要基础，若企业内建设良好的会计诚信文化，它能引导企业人员形成正确的价值观，促进企业良性发展下去。上市公司作为国民经济发展的重要组成部分，占有相当大的社会经济资源，从目前的A股市场建来看，建立并完善上市公司的财务会计诚信文化显得尤为迫切。

1.“万福生科”财务造假事件的经过

万福生科是湖南一家农业开放股份公司，2003年在湖南常德成立，2009年股份制改造工作完成，并于2011年9月份正式IPO上市（股票代码300268）。2012年8月，湖南证监局在监督检查万福生科上半年度报告中，发现万福生科存在重大的财务造假现象，在上半年度报告中，该公司虚增营业收入1.88亿元，虚增营业成本1.46亿元，虚报营业利润4023.16万元，并且隐瞒了一条主要生产线停产的重大事项。通过2013年5月证监会的调查报告得知，不仅是2012上半年度存在财务造假现象，上市之前的2008年-2010年就已经虚增营业利润1.13亿元，2011年上市后到2012年上半年虚增营销利润1亿元，整个2008-2012年4年间的准确的净利润合计才2000万元。万福生科不仅虚增经营利润，还虚增公司财产，主要是虚构了公司在建工程与预付账款两个项目。再有相关的中介机构都没有尽到勤勉的义务，与万福生科相关的平安证券、中磊会计事务所、湖南博鳌律师事务所都没有做到审核的谨慎性与独立性，有着虚假的记载。为此证监会给万福生科与相关中介机构进行了处罚，包括责令整改、暂停业务、撤销许可等方式，对相关责任人给予警告、处罚、终身禁入等处罚方式。

2.上市公司财务会计诚信缺失的动因分析

财务会计造假案件近年呈上升的趋势，证券市场严重缺失了会计诚信，“万福生科”最具代表性，要想解决财务会计造假的情形，上市公司就必须建立完善的财务会计诚信文化。何为会计诚信？它是对传统“诚信”理念范围的延伸。指在生产、提供会计信息的相关人员在从事与财务会计相关的工作时，要坚持诚实守信原则，采用合理、合法的手段与方法保证会计信息真实可靠，避免因会计信息失真而给证券市场与其他相关利益人带来重大财产损失。会计诚信文化是要求上市公司在企业内部开展诚信文化建设，要求财务会计人员立足于会计实践，恪守诚实守信原则，形成正确的价值观与理念。财务会计诚信文化也是对社会的一种承诺，能够帮助上市公司树立良好的诚信形象，吸引更多的投资者。

财务会计造假是对会计诚信原则赤裸裸的违背。上述的万福生科财务会计造假案件并不是个案，我国许多企业都存在着财务会计造假问题，缺失了会计诚信文化。甘肃宏良皮业股份有限公司严重的财务造假案，廊坊发展信息披露违规案，新嘉联虚假陈述案，佛山照明内幕交易案，光大证券乌龙案件……那么为何他们不遵守会计诚信准则呢？究其原因如下：

2.1利益驱使

财务会计造假的最大动因就是巨大经济利益的驱使和诱惑，因为造假带来的经济利益非常可观：其一，财务造假可以帮助逃税漏税；其二，财务会计造假给其他人以上市公司股票坚挺的假象，可以迷惑更多的投资人投资，从而扩大了融资的能力，而证监会那里会容易通过监督审核，避免股票被摘牌。而万福生科之所以财务造假，就是为了维持业绩持续良好的假象以在证券市场不断圈钱。

2.2管理控制不健全

2.2.1内部控制松弛

任何上市公司都必须有健全的内部控制制度，否则很容易偏离正确的发展轨道。而上市公司若为高度集中型股权结构，则大股东就会与代理人合谋或直接命令代理人侵占小股东的权利，则内部控制制度就会失效。而万福生科恰属于这类型公司，龚永福与杨荣华是夫妻关系，分别担任公司的董事长与董事，分别持有29.99%的股份，二人共计占到公司总股份的六成。由此也就发生了2012年财务会计造假的一幕，就是因为内部控制力被削弱，内部控制制度起不到有效的作用。

2.2.2外部控制失效

公司最终得以上市，是需要经过保荐机构、审计机构与法律服务机构、证监会等四重关卡的层层审核，而在万福生科的IPO过程中，审计机构、保荐机构、法律服务机构都没有尽职尽责，甚至参与其中，最终发生了造假丑闻。

3.上市公司要培育以伦理为核心的会计诚信文化

上市公司的财务会计诚信缺失动因主要是利益诱惑驱使与内部控制制度的不完善，而继续挖掘更深层次的原因，就是上市公司缺乏财务会计诚信文化，特别是伦理性的文化，上市公司人员并没有将伦理性诚信文化深入到自己内心深处，作为一个基本的行为准则去执行，由此才会受到利益的诱惑，才会使原本已经明显的内部控制执行上大打折扣，从而发生一系列的造假案件。因此要强杜绝上市公司财会造假和虚假违规等事件，即必须借助会计诚信文化的力量，并且倡导建立以伦理为核心的文化力量。

3.1上市公司构建企业共同的价值观体系

企业伦理文化是企业诚信文化的核心组成部分，伦理道德强调的“善”的理念正是诚信的来源，因此上市公司构建财务会计文化要从道德伦理出发，构建企业共同的价值观体系，用伦理道德力量来约束上市公司的每一个成员，形成以伦理文化为核心的隐性控制，这是对内部控制显性制度松弛的有效补充，隐性控制与显性控制相互结合，完善公司财务会计管理。财务会计诚信文化建设中，上市公司管理者必须以身作则，必须带头实践伦理道德要求，起到示范作用，以此影响所有成员践行伦理道德要求，当他们渐渐都形成道德习惯并内化为成员的一种道德品质时，上市公司的会计诚信文化就形成了。

3.2完善上市公司制度保障诚信会计文化的建设

上市公司财务会计诚信文化建设必须要有强有力的制度保障，不管是内部控制还是外部控制，都必须加强。当诚信文化过程中遇到某些人违反会计诚信的情况时一定要建立相应的处罚制度，健全的激励与惩罚机制会起到良好的激励与教育功能，并有助于诚信习惯的养成。一旦财务会计诚信文化形成，其对人的行为、对公司的发展、对证券市场的秩序都具有非常深远的意义。

3.3上市公司要处理好与多方面的伦理关系

要建立以伦理为核心的财务会计诚信企业文化，理清与各方的伦理关系非常重要。（1）处理好与环境的伦理关系。我国历来主张“天人合一”，这是对人与环境和谐关系的最好阐释。上市公司作为企业的重要代表，必须重视环境保护，多发展环保产业，争做“绿色企业”，上市公司可以在传统的会计核算中增加环保方面的核算，即“环境会计”。（2）处理好上市公司与员工的伦理关系。上市公司一定要重视员工，留住人才，以人为本，尊重并关心员工，创造员工发展机会。（3）处理好上市公司与外部小股东的伦理关系。公司对外公布的会计信息要真实、充分、准确，由此使小股东、潜在投资者依据真实的会计信息做出期望的投资决策，保护中小股东的利益。（作者单位：1.中央财经大学；2.河南师范大学）

参考文献：

[1]俞雪花.基于企业文化视角的内部控制[M].北京：人民出版社，2011：79.