影响会计师事务所审计收费的因素及对策分析

张爱华

摘要：为促进审计市场的健康发展，确定科学合理的审计收费形式，一直是国内外审计界普遍关注的问题。本文通过分析审计收费的相关影响因素和影响程度，以期为注册会计师行业规范收费和监管部门加强监管提供依据。

关键词：审计；审计收费；影响因素

审计收费是注册会计师为被审计单位提供审计服务所达成的价格，是注册会计师和被审计单位之间重要的经济联系，是审计业务的重要组成部分。审计业务目前仍是我国注册会计师的主导业务，所以审计收费是会计师事务所和注册会计师的主要经济来源，直接影响到事务所的生存和发展。审计收费的高低，会影响到事务所之间的业务竞争，甚至会影响到整个财务市场的稳定。本文希望通过分析审计收费的相关影响因素和影响程度，为注册会计师行业持续发展和加强监管提供有力的证据。

一、审计收费影响因素

1980年，Simunic通过审计收费模型对影响审计收费的因素进行了定量分析，认为被审计单位的规模和业务复杂程度是影响审计收费的首要因素，而盈利水平、事务所规模和审计任期等与审计收费的相关性不明显。然而，Francis（1984）的研究证明，事务所规模是影响审计收费的重要因素之一，Palmrose（1986）的研究也支持了这一结论。笔者根据中国知网上收录的2011-2013年发表的有关审计收费影响因素的核心期刊论文41篇进行统计，得出国内文献常采用的反映审计收费影响因素的变量和计量指标，如表1。

表1的统计结果显示，国内的专家学者们对于审计收素影响因素变量认同性较高的结果主要在公司规模、业务复杂程度、财务风险、事务所规模、所处地域等方面。

二、审计收费影响因素分析

本文试图通过对审计收费的主要影响因素及其影响程度进行分析，为注册会计师行业规范收费标准提供理论依据。

1.公司规模

公司的规模是影响审计收费的最主要的因素。据调查，美国的客户规模对审计收费的影响程度几乎达到50%，在我国也一样具有重大的影响。例如上海宝钢的总资产扩增之后，审计费用也相应地从原来的110万元增加到138万元。上市公司的规模通常从总收入和总资产两个指标来考核。客户规模越大，业务量越大，注册会计师要付出更多的时间和精力进行审计测试，可能出现的错报漏报和需调整事项也越多，直接影响审计收费。

2.业务复杂程度

业务复杂程度是指组织结构和经济业务等的复杂性。客户业务越复杂，审计工作量越多，审计风险也会越大，所以审计费用也会增加。例如审计拥有很多子公司或分公司的集团公司，就需要花费更多的成本去审计子公司和分公司的财务报表，再对合并财务报表的公允性发表审计意见。上市公司的经济业务越复杂，审计业务复杂程度就越高，就需要注册会计师搜集更多的审计证据，以降低审计风险，相应的就需要更多的成本和费用。

3.会计师事务所规模

当市场上出现垄断竞争时，有垄断力的企业在议价中就会处于优势地位，这是经济学中的市场结构理论，同样适用于审计市场，所以事务所的规模对审计业务的定价也产生重要影响。在激烈的市场竞争中，通常会存在级差效应，即高级差的事务所为了提供高质量的审计服务，会比低级差的事务所付出更高的审计成本，同时需要获取的更高的审计利润。因为事务所规模越大，优秀的审计人才就越多，提供的业务质量就可能越高，就更容易取得社会公众的信任，相应也会收取更高的费用，据统计，国际四大会计师事务所的业务收费普遍高于其他事务所。因此，会计师事务所的规模对审计收费有一定的影响。

4.被审计单位所处区域

我国不同区域的经济发展都存在差异，就物价水平而言，经济发达地区比不发达地区的物价水平要高。审计收费也同样要参照当地的物价水平，随经济发展区域的变化而有所变化。经济发达地区的审计收费普遍比不发达地区的审计收费水平要高。在我国，东部经济较发达的区域与西部相比，审计收费水平就有一定差距，当地的上市公司实力强，经营状况好，它支付的审计费用相应也会高一些。

5.财务风险

财务风险与审计费用成正比例关系，当被审计单位存在较大的财务风险时，事务所出现审计失败的可能性就高，而一旦失败就可能会被诉讼，或要求赔偿。所以财务风险对审计收费构成影响。要将审计风险降低到可以接受的水平，注册会计师为此要多实施一些审计程序，多收集一些审计证据，这就必然导致会计师事务所增加审计收费。例如“四大”会计师事务所将自己10%的业务收费用于诉讼成本。因此，会计师事务所会根据财务风险的大小适当提高或降低审计收费。

6.审计意见类型

审计意见是注册会计师对被审计单位财务报表的公允性以及审计风险的综合考虑而出具的意见类型。非标准意见的审计报告对注册会计师而言存在更大的审计风险，因为非标准意见的审计报告会影响到投资者的决策，所以管理当局会对注册会计师的意见分歧尽量进行协调，这需要花费更多的时间，就会导致收取更高的审计费用。

因此，笔者认为，影响我国审计收费的相关性最显著的三大因素应该是公司规模、审计业务的复杂程度和事务所的规模，而财务风险的高低、是否是标准无保留意见的审计报告对审计收费的影响位居其次，另外上市公司所处的经济区域也有显著影响，但注册会计师服务年限、是否更换事务所并不是影响审计收费的显著变量。

三、规范审计收费行为的对策和建议

通过对审计收费影响因素的分析，笔者就促进我国注册会计师行业的持续发展和加强对行业的监管提出一些建议：

1.规范上市公司审计收费的信息披露

上市公司的信息披露是否及时充分，会影响到投资者的利益，也会对上市公司的违规行为产生约束和影响，并为监管部门提供便利条件。我国证监为此发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号—支付会计师事务所报酬及其披露》，以便对其监管。但目前关于审计收费信息的披露仍然存在很多问题，例如有的上市公司对审计收费披露形式不一，不规范，或者简单带过，不利于投资者的正确理解。所以应对信息披露规范进行修定，比如规定上市公司应以表格的形式对审计收费信息进行披露，并对非审计收费也进行列示等，将披露规则进一步细化。

2.对注册会计师业务收费制定统一的规则

审计业务具有一定的独特性，没有低成本之说，如果盲目的降低成本，肯定会影响到审计的质量。在安然事件中，安达信会计师事务所对安然公司收取的费用中，咨询业务的收费明显高于审计收费，美国证券交易委员针对这个问题对审计业务和咨询业务进行了限定，允许会计师事务所适当提高审计收费标准。我国也应制定统一的收费规则，为我国注册会计师业务的拓展留下空间。在执行指导标准的同时，为了调整地区经济差异，可以允许注册会计师对审计业务收费在一定范围内浮动。

3.加强对审计收费行业的监管

监管部门应对信息披露不规范的上市公司进行处理，并对审计收费与规定标准相差较大的，特别是低价招揽业务的，监管部门应对其执业质量进行重点检查，加强监管，打击会计师事务所之间不正当的竞争行为。另外，监管部门还要加大惩处力度，对执业质量低下的会计师事务所进行整改，规范审计收费行为。

4.强化事务所内部质量建设

高质量的会计师事务所能够提高审计质量，还可以增强与国际会计师事务所的竞争能力。为了提高审计质量，我们要加强注册会计师的职业道德教育和事务所的质量控制，增强会计师事务的信誉和品牌，对于高质量高级别的事务所，可以执行优质优价的政策。此外，注册会计师还应加强审计风险意识，保持应有的职业谨慎，严格按审计准则执行业务。在强化会计师事务所内部建设的同时，我们还应建立完善的法律监管体系，有效监督注册会计师的审计行为。

四、结束语

审计收费会影响到审计的独立性，也会对审计质量产生重要影响，我们要制定科学合理的审计收费标准，这是协调审计市场供需双方关系的重要保证，是影响到注册会计师行业持续发展的关键因素，同时也是证券市场良性运转的重要保障。因此，审计收费研究是审计学研究中非常重要的一个领域，规范审计收费行为，促进我国社会经济的发展，是目前必须解决的难题。（作者单位：华中科技大学文华学院经济管理学部）

参考文献

[1]Simunic D A.The pricing of audit services：Theory and evidence[J].Journal ofAccounting Research，1980，22（3）

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