目前关于财务报表舞弊及其审计问题的思考

【摘要】近些年我国关于企业财务报表舞弊的事件屡见不鲜，丑闻迭起，其恶劣行为在一定程度上影响了市场经济的正常运行及发展。本文在国内外文献资料的基础上，通过对目前我国企业财务报表舞弊的动因及手段两个主要问题的分析，提出了三点有效防止和发现财务报表舞弊的对策：规范审计程序；完善企业的内部控制制度；强化企业外部治理机制建设。总之，财务报表舞弊的治理是一项需要社会各界共同关注和努力的系统工程，以期最大限度减少审计风险，提高审计效率和效果。

【关键词】财务报表舞弊 审计 内部控制

近些年，我国关于企业财务报表舞弊的事件屡见不鲜，丑闻迭起，其恶劣的行为在一定程度上影响了市场经济的正常运行及发展。财务报表舞弊问题的研究已经成为当前我国学术界及实业界共同关心的课题之一。综合国内外相关文献，发现财务报表舞弊的基本特征为：具有隐蔽性，通常以各种手段和方式来掩盖、粉饰，导致会计信息失真；具有主观性，是有预谋地进行谎报重大财务事件的行为；具有违法性，是一种与法律法规所不相容的行为。本文试图通过对财务报表舞弊形成机理的分析探寻影响财务报表舞弊的影响要素，从而提出治理财务报表舞弊的有效性建议。

一、目前我国企业财务报表舞弊的动因及手段分析

（一）动因分析

根据《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑》的相关规定，有必要进行财务报表舞弊的动因分析，从而及时发现和预防舞弊：

其一：经济利益的驱动。也就是说，企业进行财务报表舞弊，主要是企图通过利润操作误导财务报表使用者对企业业绩或盈利能力的判断，其目的可能是偷逃或骗取税款，或是骗取银行贷款等。比如一些经营业绩欠佳，财务状况不健全的企业，为了达到向银行申请借款的目的，可能会通过虚增资产、减低负债以及夸大利润的方式来实现改善财务指标的目的。

其二：政治利益的驱动。这主要是在国有企业更为明显。企业的高管通常是由政府部门指任，其任期内的政绩与其经营的业绩密切相关，此外企业实施会计舞弊在一定程度上是为了迎合政府与上级部门的某种需要。比如，一些地方政府部门是为了本地经济社会的发展，维护地方的良好形象，需要有一些支柱性的产业，为此纵容一些企业的舞弊行为。

（二）手段分析

实践表明，财务报表舞弊的手段变化多端，因此为了更有效地识别被粉饰的财务报表，就需要掌握财务报表舞弊的手段：（1）利用会计政策。一些企业为了获取经濟利润，不惜通过不当的会计政策进行财务舞弊。比如为了避免我国税务工商部门的管理，将期间费用直接转入“其他应收款”；将超出企业经营范围的各项业务反映在“其他应收款”账户，成为“小金库”的资金来源等。（2）利用关联交易。由于目前我国关于资产委托经营的有关法律法规还不完善，这很容易导致企业利用和控股股东之间的委托经营关系进行一些财务舞弊事件。（3）利用不恰当的信息披露。比如对一些重大诉讼案、借款的限制条件以及对企业不利的重大突发事件等未能进行恰当的披露。（4）利用递延费用。一些企业玩弄减值准备操纵利润，其方式主要是对大量运用专业判断的资产减值准备的计提和冲销。

二、企业财务报表舞弊的审计对策和思考

整体来看，企业发生财务报表舞弊事件的机会主要源于三点：对于企业财务舞弊的惩罚措施力度不够；信息不对称是企业进行舞弊行为的根本条件；企业的内控机制不健全等。为了有效防范和治理财务舞弊的发生，本文将结合现代风险管理理论，对财务报表舞弊的审计对策进行具体阐述：

（一）规范审计程序

1.财务报表舞弊迹象的准确识别。财务报表舞弊审计的关键就是对审计事项是否存在舞弊迹象进行职业判断。

2.评估财务报表重大错报风险，通过不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出科学评价。

3.制定审计计划。首先是建立审计小组，邀请有经验或有特别技能的审计师或专家参加；对审计程序的性质、时间和范围进行调整，以适应会计报表整体层次重大错报风险的水平。

4.实施审计，尤其是进行风险再评估及修改审计计划，为此扩大审计测试范围或修改审计程序，以对确定的审计意见提供合理的保证。此外，还需要强调的是审计方法的优化也很重要，比如职业怀疑、分析性复核、管理舞弊导向审计等。

（二）完善企业的内部控制制度

1.完善企业的治理结构，从而有效遏制管理层舞弊。为了更好的解决“内部人控制”及监事会形同虚设的问题，需要从企业内部治理结构抓起，有效发挥监事会及审计委员会的作用，一方面不断加强对注册会计师与企业管理层关于重要会计政策选择和会计估计的分歧情况的有效监管，另一方面有效防止审计师与企业管理层的勾结行为。

2.要实行控制的自我评估。需要定期或不定期地对企业内部控制体系进行科学评估，具体评价内部控制建立的有效性及其实施过程的影响和效果，从而更有效地防止舞弊和错报的发生。

（三）强化企业外部治理机制建设

1.完善信息披露制度。基于目前一些企业信息披露的不及时、不充分、选择性披露、虚假披露等问题，要求从信息披露准则的制定和信息披露规则体系两方面进行完善，从而实现对企业披露的会计信息进行客观地跟踪和监督。

2.加大对审计舞弊的惩罚力度，尤其是加大对审计人员经济利益方面的惩罚措施，比如取消证券从业资格、暂停执业及市场禁入等处罚手段。

3.为了避免审计收费的随意性，需要在加强审计费用披露制度的前提下，建立统一的审计收费标准，从而最大限度地防止企业通过审计收费来进行意见的购买行为。

4.建立会计师事务所的信用评价机制。为了提高审计报告的质量，需要在审计行业推行信誉评价机制，并不定期将会计师事务所的信用情况对外公布，有效阻止审计人员的违规违法操作，从而抑制企业管理层财务报表舞弊行为。

三、结束语

综上所述，本文对财务舞弊及审计方法的分析，将有助于丰富现代审计理论，并在一定程度上对审计人员有效地进行识别财务舞弊及控制审计风险具有借鉴意义。但是财务报表舞弊的治理是一项需要社会各界共同关注和努力的系统工程，比如财务报表舞弊审计意见模型等问题还有待于进一步的调研和研究，以期最大限度的减少审计风险，提高审计的效率和效果。

参考文献

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[2]陈志刚.浅析财务报表舞弊及其防范对策[J].中国集体经济.2013（09）.

[3]刘晓波.浅析财务报表舞弊审计对策[J].辽宁经济管理干部学院（辽宁经济职业技术学院学报）.2013（02）.

作者简介：吴东芳（1973-），女，江苏南京人，江苏省广电有线信息网络会计，本科学历，研究方向：财务管理。