浅谈营改增对企业财务管理的影响

周耐环

摘 要：我国实行“营改增”的目的是为了减少企业的税负，更好地优化经济结构，促进服务行业的发展。作为税制改革的重要举措，在改革初期取得了显著成效，试点范围也不断扩大，同时也给参与营改增的企业的财务管理带来了很大影响。本文就此分析了“营改增”给我国企业财务管理所带来的影响，并简要提出了企业的应对策略，以期为企业更好地进行财务管理提供参考借鉴。

关键词：营改增；企业财务管理；影响；对策

2011年11月我国国税总局和财政部统一下发“营改增”试点方案，并从2012年1月开始在北京、上海、广东等多个省市推广实行，这是我国税制改革的重要举措[1]。“营改增”试点行业包括部分现代服务业，交通运输业，现已经推广到各行业中。“营改增”的改革举措有利于刺激市场需求，促进现代服务业的发展，推动经济结构的优化调整，降低企业税负，这对提高我国的综合实力、提升国际竞争力有重要意义。但从试点的反馈信息中来看，“营改增”的实施对小规模企业的影响比较明显，尤其是对服务类企业的影响比较大。但企业也应认识到“营改增”所带来的机遇，懂得随着相关政策的改变而不断完善内部的管理模式，合理安排和调整自身的财务活动。

一、“营改增”对企业财务管理的影响

（一）使适用税率、计税基数和税款计算方法发生了改变。“营改增”使适用税率发生了变化，在改革前，相关企业的税率均低于税改后的税率，而改革后，则发生了一些改变。例如，以前运输企业的营业税是按营业额的3%计征，而现在则改为

11%计征增值税的税额。以往服务行业的营业税按5%营业收入计征，现在变为6%增值税率来计算税额，同时按照增值税的计算方式计算需要缴纳的税费。另外，“营改增”使计税基数发生了改变。改革前，企业应缴纳的营业税是以营业额作为计税基数进行计算的，改革后，应缴增值税则按相应的征收率或增值税率进行计算。按照当期销项税额减去当期进项税额计算当期应缴增值税[2]。且无论是进项税额还是销项税额（包括一般纳税人、小规模纳税人），增值税的计税基数均按不含税价进行计算，这就使应交增值税大于营业税。

（二）对企业税负的影响。实行“营改增”的特点之一就是减少企业的税负。据统计，参与“营改增”试点的企业税负出现不同程度的下降，当中，有70%为小规模纳税人，“营改增”对这些企业的影响最为明显，主要是因为调整了应缴纳营业税的税率（由原来的5%税率调整为按3%税率缴纳增值税），使税负大幅度下降。但也存在税负增加的情况，主要是因为有些企业的供应商不是试点企业或仍未参与“营改增”改革。一般而言，企业在短期内无法取得增值税专用发票，就无法抵扣进项税额，但企业为实现销项税额，需要全额开出增值税专用发票，若企业在短期内没有新购得固定的资产，就无法抵扣进项税额，从而导致税负增加。也有部分企业出现所得税增加的情况，主要是税前扣除的项目减少造成，表现为可扣除的成本费用减少、流转税减少、所购进的固定资产计税基础发生改变等。

（三）使企业的账务处理更为复杂。税改前，企业的账务处理相对简单，以服务行业营业税的账务处理为例，只要将收入金额与相应的税率相乘就可以得出应缴纳的营业税额。但税改后，则增加了企业账务处理的复杂度。最为突出了的就是增加了会计核算的难度。营业税改征增值税，必然会使会计核算发生变化。之前营业税不存在销项税额和进项税额，相关的收入据实入账、相应的成本根据实际情况列支即可。改革后，收入入账的方法以及原则发生了很大改变。例如，服务业的收入需要按照相应的税率将销项税额予以扣除后才能确认，进项税额扣除后才能列支成本。另外，进项税额和销项税额还必须通过应交税金科目进行核算等。这些变化使得企业的财务管理也必须做出相应地调整。另外，由于营业税改征增值税是采取先试点、后推广的方式，因此，加大了非试点地区与试点地区的账务处理的难度和复杂度。尤其是一些跨地经营的企业，需要进行不同税种的衔接和调整，大大提高了财务管理的难度和复杂度。

（四）对企业发票管理的影响。“营改增”同样对企业的发票管理造成一定影响。税改后，企业必须使用增值税发票，而增值税发票的相关处理，包括购买、作废、填开、退票、重开、遗失处理等方法上均与普通发票有很大差别，处理程序上相对比较复杂。因为作为企业的专用发票，增值税发票除了能反映企业的经济业务情况，也能起到完税凭证的作用。另外，产品从生产到消费的各环节，都能体现在增值税发票上，因而保持了税负的连续性。国家也因此加大了增值税发票开具、使用等环节的管理力度。受此影响，企业也相应地需加大对发票的管理力度。除此之外，对于一般的纳税人和小规模纳税人，增值税发票管理也不尽相同。小规模纳税人一般只需要使用普通发票即可，在发票管理上与营业税发票管理相类似。而一般纳税人则需要使用到专用发票和普通发票两种，管理上也相应有所差别。再有，增值发票与营业税发票的限额不同，一般比较低（10万元），若需要申请高额发票，则需要较长时间，因而不利于业务的开展。

二、“营改增”下企业财务管理的对策

经过几年的“营改增”税制改革后，很多企业从中受益。但受行业性质以及纳税主体资格等因素的影响，也有部分企业未能在改革中受益。为能够充分利用“营改增”的政策，提高经济效益，企业需根据税改的相关规定和制度，不断提升企业的财务管理水平，加强纳税筹划的能力。笔者认为应做好以下方面的工作。

（一）加强税务筹划。要加强税务筹划，首先应健全财务管理体系，明确要求准确记录企业的日常经济行为，包括产品的采购、销售等，尽量做到记账明确，避免混淆。分清各业务板块的适用税率，税抵扣的处理按业务发生的关联度不同而选择不同的抵扣税率。主动参与业务的各环节，在结算、定价等方面出谋划策。做好资金的调度和税务筹划工作，以避免出现税务风险。

（二）财务人员应正确确认适用税率和计税基数。财务人员应认真学习税改后的相关文件，熟悉相关的内容，以在处理“营改增”前后经济业务时能正确确认适用税率和计税基础数。例如，应按照当期的销项税额减去当期的进项税额来计算当期应缴的增值税。而增值税的计算则以不含税的收入作为计税基础数，较之前的营业税计算来说，改革后的计算相对复杂些，对财务人员的业务能力要求也越来越高。财务人员应不断提升自身的业务能力，企业也应十分注重对财务人员的培训，必要时邀请资深人员予以指导，以尽量减少由于业务不熟悉而带来的问题。

（三）妥善使用和保管增值税发票。增值税发票增值税发票能反映经济业务的发生，并具有完税凭证的作用，很好地将产品的生产和最终消费联系起来，具有很大的价值。为此，企业财务管理部门应高度重视对增值税专用发票的使用和管理、可安排专人进行管理，严禁随意放置、非法买卖或借出、虚开等行为，应妥善保管好，做到及时登记备案，定期核查。另外，发票传递的各环节参与者，包括项目执行人员、销售人员等均应重视发票的处理，为规范各环节人员的行为，企业应明确各环节的责任，并追究责任。

三、结语

综上所述，“营改增”对企业产生了不同程度的影响，包括使适用税率、计税基数和税款计算的方法发生了改变，并对企业的税负、账务处理、发票管理等方面也产生了很大影响。一方面，促进了国民经济的健康发展，使经济结构得以优化，提高了国际竞争力，一方面也对企业的的财务管理提出了更高的要求。企业应充分利用“营改增”的相关政策，不断提升财务管理水平，以使我国的“营改增”改革步伐更加稳定和顺利。

参考文献：

[1] 李阳.浅析“营改增”对企业财务管理的影响[J].广东科技，2013，22（08）：164-165.

[2] 程芳.解析营改增政策对财务管理的影响[J].中国科技纵横，2013（18）：308+310.endprint