论审计风险及其防范

杨帆

审计风险是近年来关于审计的热点话题，通过对审计风险的研究，可以健全相关法律法规，优化审计方法，完善审计机构，提升审计人员素质；同时还可以进一步降低审计风险，提高和加强审计质量，维护财经法纪，打击不法行为，保护各部门及大中小企业合法权益不受侵犯，促进我国社会主义经济的快速、健康、稳定发展。

一、审计风险形成原因

（一）内部控制制度不完善

现代审计是建立在被审计单位内部控制制度健全的基础上的抽样审计，被审计单位内部控制制度是审计机关实施审计监督的基础，其内部控制制度完善程度、执行情况，都会直接影响重大错报风险，而审计人员则无法控制被审计单位的内部控制情况。所以如果被审计单位内部控制制度形同虚设或执行力度较差，都会直接导致控制风险水平增高，就会加大审计难度，从而加大了审计风险。

（二）审计人员业务水平和道德素质有待提高

1.审计人员业务水平和执业能力欠佳。审计职业具有很强的专业性，一个合格的审计人员应当具备会计、财务、法律、金融、财政等方面的知识，同时还要运用经验进行判断。我国的审计事业同发达国家相比起步较晚，审计队伍还比较年轻，专业知识掌握得很不扎实，在面对日益复杂的审计环境时，难以灵活运用理论知识，再加上许多审计人员缺乏实践经验，导致执业能力低下，出现判断失误，引起审计风险。

2.审计人员舞弊。舞弊是指审计人员明知企业的舞弊行为不予披露或与企业串通舞弊造成的审计失败，即主观作为行为。有些审计人员职业道德败坏，为了个人私利，對重大错报漏报视而不见，或与被审计单位沆瀣一气，伪造审计报告，这种行为将直接导致审计风险。

（三）审计环境趋于复杂

由于我国新兴的市场经济体制尚不健全，各类违规行为层出不穷，客观经济活动的复杂性和不确定性大大增加，从而导致审计的对象日益复杂化，给审计工作带来了巨大的风险。随着审计事业的不断发展，审计活动对于维持经济秩序、提高经济效益起到了越来越强的作用，是市场经济不可或缺的重要组成部分。现代很多企业随着规模不断扩大，已经不再是单一经营，而是涉及到多种行业，形成集团化和链条化，同时企业运用的金融衍生工具种类繁多，这就使得企业的会计业务往来涉及到的层面越来越多，会计系统比原来更加复杂。所以加大了企业的财务报表中出现错记、漏记和造假的可能性，重大错报风险随之增加。这些都对审计活动造成了巨大的压力，在一定程度上加大了审计人员的审计责任和审计风险。

二、审计风险防范及控制措施

（一）加强被审计单位内部控制

被审计单位可以采取多种程序和方法来避免错误和欺诈，确保信息可靠性，保证系统按设计的轨道运行，称为内部控制制度。被审计单位的内部控制越可靠，审计人员在审计过程中遇到的问题越少，出具的审计报告也就更为真实可信。建立健全内部控制制度，是现代企业加强经营管理，提高经济效益，保护财产安全，实现经营目标的有效手段。

（二）加强审计队伍建设，提高审计人员自身素质

1.提高审计人员业务水平和执业能力。审计人员应当不断学习理论知识，提高自己的业务能力。首先，应提高审计人员队伍的门槛，尽可能多地吸收有丰富执业经验和良好信誉的注册会计师加入审计队伍，铸就一支高水平的审计队伍；其次，定期对审计人员进行专业知识和实践技能的岗位培训，注重知识更新，以适应不断变化的审计环境，运用理论知识和积累的经验解决出现的各种问题。特别是运用计算机技术进行造假具有方便性、快捷性、隐蔽性，造假者必然会采用计算机技术进行造假。在电算化处理会计事务的今天，更应该提高审计人员的计算机水平，以便鉴别被审计单位利用计算机人为造假现象，从而更好地控制审计风险和提高审计效率。

2.恪守职业道德，保持职业关注。为了遏制审计过失和舞弊，应加强审计人员的职业道德建设，培养廉洁自律、克己奉公意识，增强对审计工作的责任感与使命感。面对外界不良诱惑，坚持原则，依法审计，揭露各种不法行为，杜绝舞弊，客观公正地发表审计意见，保证审计活动独立性和真实性；其次，保持对审计事业的职业关注，严格遵循各项审计行为规范，认真负责地对待每一项审计业务，谨慎执业，科学地发表审计意见，最大限度地降低审计风险。

（三）转变观念，强化风险意识，科学创新审计方法

1.强化风险意识，规避和转化风险。随着审计对象日益复杂，政府和社会各界对审计的期望和信赖程度也越来越大，这导致了审计范围不断扩大。面对严峻的审计环境，审计人员必须强化风险意识，认识到审计风险的危害性，对每一个可能出现审计风险的环节提高警惕，增强风险责任感，提高识别能力。为了更好地完成审计任务，保证审计质量，必须采取更加有效地审计方法和程序。

2.科学创新审计方法，提高审计效率。近年来兴起并蓬勃发展的风险导向审计模式。这种模式是对制度基础审计的进一步完善，要求审计人员在执业时，秉承现代风险导向审计的理念从审计业务的承接阶段、审计计划阶段、审计实施阶段到最后出具审计报告阶段都应进行风险评估，运用分析性复核的方法，对可能产生风险的各个环节进行分析和评价，以确定实质性测试的范围和重点。根据风险评估结果，针对可能引起风险的薄弱环节，加大审计力度和增加审计程序，对于风险较小的环节，减少投入，从而提高审计效率，降低审计风险，保证审计质量。

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