盯住大额资金运动挖出侵占国资大案

张秋伦

摘要：内部控制是一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度措施，保护资产安全是内控的一项重要职能，资金是所有资产中活跃程度最高，监管难度最大的资产，现金因绕开了银行监管容易成为滋生舞弊的温床。结合工作实践，就如何通过内部控制制度评审结合资金运动审查，确定风险领域，锁定审计重点与审计同行们做以下探讨和交流。

关键词：内部控制；审计；资金运动

中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：16723198（2014）07015501

2006年我部受集团公司委派，对在外地设立的X销售公司开展经营审计。这是该单位成立以来开展的首次审计。审计组按程序首先开展审前调查，从股权性质、岗位设置、经营概况等方面入手了解基本情况，梳理风险领域，为制定审计方案做准备。审计组将调查事项列出清单，发给X公司要求三日内反馈。清单主要内容如表1。

表1调查事项清单内容分类1要求反馈资料基本情况1公司性质、股权结构、注册资本、出资方式、组织机构、经营场所、隶属关系、章程、董事会文件、历史沿革等战略目标

及预算1公司战略目标、经营规划、风险管理制度及目标、年度工作计划及报告、预算制度及年度完成情况采购情况1采购管理制度、主要物资、年采购量、供应商、结算管理、应付账款余额及账龄分析、市场价格波动情况等销售情况1销售管理制度、销售产品的市场定位、份额、目标、主要营销政策、客户、信用管理、利润率、竞争者、应收账款余额及账龄分析等人力资源1企业文化、岗位设置、员工人数、任职条件、工资福利、四金缴纳、绩效考核、轮岗、休假、晋升辞退等相关管理制度重要证照

及文件1营业执照、税务登记证、组织机构代码证、章程、董事会决议文件、重大资产权证等会计资料1成立以来中介机构的年审报告、报表、存货及固定资产盘点表、往来账款对账函等梳理反馈资料，审计组初步了解到以下情况：该公司以集团公司销售处XX处长个人名义设立，注册资本800万，主要销售集团公司的电气产品及备件。现有员工20人，集团公司委派2人，分任总经理及销售主管；外聘18人，16人从事销售工作，采购业务由一名外聘销售人员兼任，其余2人从事财务工作，分任会计、出纳工作，由于从业时间不长，尚未取得从业资格。公司未实行预算管理，建有考勤和销售业绩考核制度，因人员有限，公司不实行强制轮岗、休假制度。针对该公司以私人名义注册，财务人员全部外聘且不具备从业资格，成立以来未进行过审计，预算及内控制度缺乏、关键岗位未实现分离和轮岗等情况，审计组评估后认为该单位基础管理薄弱，内部控制水平偏低，财务管理方面存在重大隐患，随把“资金运动、费用核销、采购付款”确定重点审计事项，决定通过访谈业务部门进一步缩小审计范围。抵达X公司后审计组立即召开进点后，按事先拟定的方案同时访谈财务、采购、销售三个部门，主要内容见表2-表4。

第一，财务部门。

表2财务部门访谈情况序号1访谈内容1访谈

记录11岗位设置及人员分工121货币资金业务岗位责任制及重大资金支付审批规定，银行印鉴及空白支票的领用和保管规定131库存现金限额的管理、银行账户核对及长短款、未达账项的处理141应收款项与债务方核对、计提减值及期后复查、坏账核销及期后款项收回的处理规定151存货的盘点、报废毁损及处置规定161采购付款控制规定、业务流程171是否存在虚列工资成本套取资金的情况，工资是否存在结余181四金的缴纳情况、代扣代缴个人所得税手续费的入账情况191票据辨伪办法、税务代开发票的管理1101差旅费、招待费、咨询费、代理费、中标费、运费、仓储费等项费用的报销规定、报告制度，考核方案1第二，市场部门。

表3市场部门访谈情况序号1访谈内容1访谈记录11收入类别及定价控制121信用政策及审批流程131销售收款业务流程及对账规定141坏账核销备查登记管理151提供劳务与收款管理161销售费用核销管理规定1第三，采购部门。

表4采购部门访谈情况序号1访谈内容1访谈记录11管理制度、职责121采购方式、价格控制、付款审批控制情况131采购返点和现金回扣141合格供方管理：供方名录及产品或劳务明细表；合格供方产生的程序；资质审核、评审；供方索赔资料；双方沟通记录151购入固定资产的种类、用途、效能、审批程序，大额设备采购效益性分析1访谈中审计组捕捉到以下信息：

（1）出纳保管全部银行印鉴，获取、保管银行对账单，编制调节表。

作者简介：冯国强（1980-），男，山西平遥人，本科学历，中级会计师，研究方向：财务管理。（2）销售员王X兼职采购、保管业务。

访谈结果让审计组十分兴奋：银行印鉴应分管通用，资金保管和获取对账单、编制银行余额调节表本是不相容业务，却全部授予出纳，对资金安全、出纳岗位的监管由出纳自己完成，内部控制形同虚设，且又长期未实行岗位轮换、强制休假，资金被挪用的可能性较大；物资采购与保管本是不相容职责，却全部授予销售人员王X，很可能导致虚拟采购业务套取资金，并通过篡改存货台账进行掩饰。审计组讨论后认为资金管理隐患最大，决定从大额资金运动入手寻找蛛丝马迹。

兵贵神速。为避免被审计单位发现审计意图后藏匿、篡改会计资料，或采取其他极端措施阻挠审计工作开展，审计组迅速调取并封存了该单位成立以来的全部会计档案，对现金、银行账、对账单和余额调节表分年度进行拉网式排查，6小时后取得新进展：①该单位结算金额起点以上使用现金情况非常普遍；②一笔300万的资金1999年2月初转出后，银行账一直未做记录，账实差异一直以未达账项掩饰，2002年8月才转回，挪用时间长达3年零6个月。

违规大额使用现金结算情况引起审计人员高度重视，觉得里面一定隐藏着比挪用资金更大的秘密。立即顺藤摸瓜，调取相关凭证，审查原始发票及审批手续，发现了更多疑点：

（1）付现费用主要为仓储、运输、咨询费，全部原票取得，月末集中入账，面额均在5万以上整数，全部经总经理审批入账。据了解，该单位租赁一套三居室民房作为办公场所，根本没租仓库，销售产品全部为集团生产，从集团直发客户，运费由集团承担，没有发生大额运费、仓储费的可能。咨询费缺少代理协议，原票套现的可能很大。

（2）工资、奖金以现金支付，明细表上虽有领款人盖章，但与审计组观察到的实际出勤人数相差较远，有13名员工未扣缴四金，没有考勤记录，也没有经手业务留下的相关资料，虚列人员套取工资的嫌疑明显。

（3）付现采购资金全部支付给了Y公司。该单位开给X公司的发票大部分连号，所购货物不仅超出了X公司的经营范围，以进价转销给Z公司后货款一直没能回收，虚拟采购事项套取资金的可能较大。

厘清权属。上述疑点使X公司存在舞弊的可能大增。审计组决定进一步核实X公司的股权性质。调取其成立前后的往来账发现：该单位所谓的股东并未真实出资，注册资本全部从集团公司下属的W公司借入，验资完成的第二天全部归还，未到位的资本金长期以债权形式挂账，实际启动资金是集团公司无偿赊销的电气产品；人力资源部反馈的情况也进一步佐证了该公司的国有性质：2名派驻人员一直由集团管理考核，总经理XXX以股东兼高管身份负责X公司后，并未和集团解除劳动合同，工资福利一直按集团中层干部标准发放，外派人员在X公司领取工资奖金的情况集团公司并不知情。

铁正如山。审计组悄悄复印了证据资料，审计组长以家中有急事为由连夜返回集团公司，向相关领导作了汇报。集团公司对此高度重视，当即向司法机关进行了举报。反贪机构根据举报线索查实了该单位领导串通财务及采购人员虚列采购业务、成本费用，挪用现金300万元，套取工资、运输仓储等项费用400万元，虚拟采购事项转移资金200的犯罪事实，及时追回被侵占国有资产600万元。

参考文献

[1]邢俊芳.最新国外效益审计[M].北京：中国时代经济出版社，2004.

[2]胡家顺.扩大内部审计成果运用的思考[J].济南金融，2005，（10）.

[4]崔利国.审计整改存在的问题及对策[EB/OL].（20071109）.http：//www.andit.gov.cn/n1057