浅析商业银行会计风险及其防范策略

作者简介：潘晨露（1990.2-），女；汉族，湖南娄底人，长沙理工大学经济与管理学院，硕士研究生在读，专业：会计学。

摘要：银行众多基础性业务中，会计作为一项贯穿始终的业务而存在。目前，会计在商业银行中所面临的风险逐渐复杂化，是由于我国近年来金融体制不断改革发展，市场经济在社会主义道路上不断完善壮大所致。由于商业银行中会计监督体系不够完备，导致近几年来各金融领域账目案件时有发生。由此可见，要想在金融领域将会计风险防患于未然，必须完善商业银行会计风险管理体系。

关键词：商业银行；会计风险；防范措施

1.会计风险在商业银行领域的现状

（1）会计风险在银行领域具有较强的隐蔽性

在传统意义上，总账余额与分账余额不吻合，记账时弄串账户，会计科目使用错误以及少记了账目或漏记了账目等等记账失误被称为银行会计风险。以上风险可以在会计报表、会计账簿、会计凭证上体现，发现错误的几率相对大一些，不是很困难，我们通常称它们为显性的风险。可如今账目处理通常使用电算化的方式，其直观性与手工记账是无法比拟的。由于银行管理人员或需要财务报告的经办人员相比之下，对会计人员记账的原理以及账目产生的过程，更关心得出的数据结果，导致会计人员仅仅使用电脑提前编制好的运行代码进行账目操作，很难发现哪里出现错误。

（2）会计风险在银行领域信息不对称的体现

当下会计核算的结果与会计核算的过程出现不匹配的状态，这是由于管理和核算在会计中产生相对分离的发展势头导致的。从会计信息最后得出的结果来看，其通过会计信息系统处理后输出的数据仅为损益、资产和负债的变化。导致这种情况出现的原因是会计信息在向上传达的过程中经过层层过滤，使得银行管理层得到的信息远少于会计人员核算的信息。从会计从业人员专业性来看，其对会计信息系统以及核算系统在银行中的操作运用要比许多银行管理人员专业的多，许多银行会计管理人员的管理经验依旧停留在手工记账的管理模式，对会计电算化以及核算系统在银行中的运用的管理经验十分匮乏，这使得会计从业人员可以利用自身专业性优势进行徇私舞弊，为个人或他人谋取私利。

2.会计风险在商业银行领域存在的必然因素

（1）商业银行风险控制需求得不到满足，会计体制组建动作缓慢

第一，我国商业银行众多金融性资产或非金融性资产，由于会计准则禁止使用成本与市价取较低者的计量价格方式去计量提取资产减值准备，使得它们对于资产减值或资产跌价束手无策，毫无防备。第二，权责发生制作为会计的总的原则在九三年的财会制度改革中得到确立并应用到银行会计中。会计的谨慎性原则没有在权责发生制中得到很好的发挥，金融行业的繁荣和衰败甚至经济在国家中的稳定性，金融行业的存在与否，都会因为在银行日常经营活动中没有使用会计谨慎性原则而受到重创。第三，商业银行在我国抵御风险能力上不足除了内部原因，还有诸多外部因素的阻拦，如国家规定商业银行计算提取呆账准备金的方法十分单一，提取时数额占比很小，能够提取的款项种类也很少，在提取过程中，还会伴随着众多的审核手续。

（2）商业银行会计风险管理体系不完备导致会计风险多发

一个角度来说，银行中各级组织，各个部门，在自身利益不断膨胀的同时，往往通过降低银行会计的监督功能以及核算功能来化解职工福利不均，支付手段能否得到有效保证，同业间的竞争走向恶性化以及利润指标如何完成等种种压力；而且，目前商业银行会计大多实行地区性核算管理，如果某层级相关人员图谋不轨，想更改会计数据也不是不可能，这主要是因为大部分的国有商业银行，其会计运行体系和当下银行业行政分级体制是相吻合的，会计数据上报流程就是从银行行政体制中低级向高级输送；同时，商业银行地方分支机构的领导和会计从业人员往往都是当地居民，其家庭、亲属、朋友往往就在附近区域，这使得他们能够利用自己职位优势和周围资源进行徇私舞弊行为，使银行遭受损失的风险增加。

（3）商业银行中会计从业人员防范风险的意识较薄弱

就目前我国商业银行的从业人员来看，普遍存在个人整体素质不高，会计电算化基础薄弱，从事业务水平偏低，不是十分了解银行内部控制制度，从而遇到问题时不能，迅速发现所面临的风险或其严重程度，不能做到严格把关。这与当今世界银行业高度专业化，拥有高素质员工的总形势很不吻合，导致中国银行业与世界银行业产生了一定的差距。更有甚者，在较低的思想道德素质，模糊的法律意识，存在侥幸心理的法制观念等诸多因素的影响下，面对内部和外界，自身和他人的种种利诱，利用自身的职业便利进行徇私舞弊，私挪公款，钱权交易，对银行业风险隐患的产生有不可推卸的责任。

（4）会计核算在商业银行中运用的方法的独特性

总的来说，会计在商业银行领域的核算方法和会计在一般企业中的核算方法使大体相同的，程序都是先进行会计科目或者说会计账户的设置，然后进行复式记账，接着是会计记账凭证的审核与填制，随后是账簿的登记工作，然后是计算总体成本，接着是清查全部财产，最后根据所有数据编制会计报表。但为了展示会计在银行业核算方法上的独特之处，会计在银行领域和企业中的具体运行上还是有很多不同点的。商业银行金融业务在进行核算时，其手续是要合并在会计核算方法里面的，这使得商业银行会计处理与金融业务的处理能够同步进行，業务有数据可考，数据有业务为佐。这就使得会计在商业银行领域必须做到每日制作会计报表，日终清算会计数据，月末结算会计数据，这也是由于会计在商业银行领域无论从政策上，影响上还是涉及面上都有较高地位所导致的[8]。

3.会计风险在商业银行领域得以防范的策略

（1）完善银行会计风险监督体系，加强银行会计风险监控力度

优化资源配置，增强内部控制。增加日常对稽核部门的监督，增强对权力的平衡匹配，经济责任与岗位之前组成连带关系，对财务工作进行实时监测等各项内部控制机制要完善好。同时，深入贯彻三项原则：首先，要保证会计信息的安全性。只有保证信息在当今科技迅速发展的社会不被泄露或盗取，建立有效的信息加密安全措施，才能谈及内部控制的其他环节，此处做不好，一切成空谈；其次，在建设内部控制系统时，要把各项措施、机制有效的结合起来，使它们之间能够保持相对稳定，且能够适应环境变迁自动完善的系统，充分体现出大局意识，统筹全局；最后，要将风险防范意识建立起来。从防范银行柜员工作失误，转向对风险在银行业的发生进行防范，从观念上完善内部控制制度。

（2）逐步完善商业银行中管理会计系统与经营需求的匹配性

国有商业银行目前所处的虚拟化所有者主体的情况必须尽快转变。虚拟化所有者主体，通常会导致银行开展逐项经济业务时运用会计监督机制和银行的盈利以及风险防范措施在会计领域的运用等一系列问题无法妥善处理。目前看来行之有效的办法为：一方面，国有银行始终保持国家控股不动摇；另一方面，国有银行也进入资本市场与非国有银行同台竞争，以此倒逼国有银行改进内部治理体系，从而有效控制会计风险。（作者单位：长沙理工大学经济与管理学院）

参考文献：

[1]张江.金融会计风险及防范措施研究[J].北方经贸，2015，（02）：104-107.

[2]王洪升.商业银行的会计风险与防范措施[J].北方经贸，2015，（01）.

[3]孙姝毅.基层商业银行临柜会计风险及防范问题浅析[J].现代商业，2014，（03）.

[4]张华.论城市性商业银行会计风险成因和防范措施[J].中国外资，2014，（04）.