管理会计中的实验研究

作者简介：段紫薇，洛阳师范学院商学院，会计专业。

摘要：在管理会计中，实验有三个特点，分别是可控自变量，可控变量，随机性。正是这样的特点帮助我们加深对管理会计的理解，促进管理会计理论与实践的相结合。研究管理会计有不同的方法，不同的方法有其独特的优势。而在诸多方法中，实验研究必有其自身的优势和劣势。实验研究可以模拟操作在现实中不具备条件，无法完成的过程，同时可以控制该过程中可能出现的影响因素，从而更加准确地得出管理会计中所提出的理论或运用于实践，或提出创造性的管理会计概念。

关键词：管理会计；实验研究

一、引言

实验研究可以加深我们对某一事物的认识，更加准确地理解在不同条件下同一事物做出的反应。而实验这种方法最早在会计学中，主要运用于财务会计领域，但因缺少完善的系统设置，研究受到了较大的限制。随着理论和实践的不断推进，实验研究在管理会计中发挥着越来越重要的作用。

实验研究的主要目的是为了论证某种理论，实验者先就某一实验结果提出假设，然后设置该实验的自变量和因变量，再变化实验过程中会影响因变量的自变量，得出相同或不同的结果，最终证明理论正确与否。这是一个系统性的过程，实验是特定的，不会发生改变，变化的是其中的因素。

我國管理会计的研究发展较缓慢，在此过程中，通过实验方法进行研究的较少，仅就论文而言，大都采用理论，概念的方式进行研究，有少数的采用实验研究。

反观欧美国家管理会计的研究已发展较为完善，他们却很少用理论，概念完成研究，这些国家往往采用的是实验研究，实验研究的方法不是单一的。这种研究无疑能够提升管理会计的进步，促进其教育的发展。

西方会计与中国的会计，不论是会计准则，计量方法，使用原则，属性，还是法律规范，有很多不同之处，有的甚至是相互矛盾和冲突的。然而，实验研究的方法有很多种，这些方法中有一些在中国是可行的。比如：案例，调查等，我们完全可以利用这些方法做更深一步的研究。原因在于实验研究在理解管理会计方面有特定的比较优势，对中国亦是如此。例如证明力很强的因果关系检验，这是其他研究方法无法提供的。

方法越多，意味着选择越多。因为尚未发现管理会计中普遍适用于所有情况的研究方法，所以实验研究者需要非常的谨慎和小心。不同研究方法的优劣势会因实验目的，环境，数据等不同，在各自的优劣势间自由转换，即一种方法的优势会成为另一种方法的劣势，这也是它们之间所谓的互补。

下面我将从什么是实验，实验的特征以及实验研究的优劣势方面进行一一的讨论，从而了解其在管理会计中的影响和作用。

二、什么是实验？

实验研究分为实验室研究和实地研究，两者略有区别。实验室研究是在人为设置环境下有目的地进行的一个过程。相反地，实地研究是在自然环境下进行的操作，相比人为环境更为复杂，本文所提到的是实验室研究。

实验是通过控制自变量，来观察自变量对因变量的影响，即实验产生的结果。实验方法大约在20实际60年代开始应用于会计研究。现代企业里的绩效考核，工资费用的预算正是来源于实验研究。实验研究在管理会计中的应用不仅仅需要有会计法律相关的知识，它还需要经济类，心理类等学科领域知识的连接和贯通，所以使用起来更加科学和专业。另外像物理实验一样，它要求实验次数之多，任务量较大。

此外，实验被试的选择与实验的目的和设计应高度一致。例如某个实验需要被试者不仅需要具备扎实的会计学基础，能够熟练地完成记账，报账的程序，而且要求一定的心理学背景，如在制定绩效考核中就需要财务管理者既掌握资金的总体的情况，又要了解员工面对不同方式，不同程度的奖励会有怎样的心理。而在另外一个实验中，被试者具有一定的心理学知识反而会影响决策的判断，成为累赘。侧面也反映出实验研究对被试者要求之高。实验研究必须在开始前全面细致的考虑所有需要或不需要出现的因素，以保证实验误差性的最小化。

三、实验的特征

对实验的共识是灵活性和随机性。实验研究需要数据的支持，往往现实中有些数据无法取得或不易取得，这时候就需要研究者根据具体情况进行实验得出模拟数据。在管理会计中，实验有三个特点，分别是可控自变量，可控变量，随机性。正是这样的特点帮助我们加深对管理会计的理解，促进管理会计理论与实践的相结合。研究管理会计有不同的方法，不同的方法有其独特的优势。而在诸多方法中，实验研究必有其自身的优势和劣势。实验研究可以模拟操作在现实中不具备条件，无法完成的过程，同时可以控制该过程中可能出现的影响因素，从而更加准确地得出管理会计中所提出的理论或运用于实践，或提出创造性的管理会计概念。

（一）可控自变量。变量控制能够确保将管理会计实践的研究控制在实验者想要的不同水平下（例如，有或无，高或低）。当自变量不受其他因素影响时，这时的控制将是理想的状态。

（二）可控变量。只有排除一切除自变量以外的其他变量对因变量的影响，才能得出准确的实验结果，达到实验目的。对于其他变量可以采取消除变量或者保持变量前后的一致性，得以实现。

（三）随机性。自变量随机分配到实验对象，最大程度的消除因偏差带来的错误性。现实中，不可能做到完全不受变量因素的影响，人为控制也无法达到百分百，实验过程中的随机性能将实验中变量可能造成的偏差减少至最小，得出更为准确的结论。

四、实验的优势

实验研究相比其他研究方法有其特定的比较优势，目的明确，任务设计周密，被试选取得当，数据提取精确的实验对于研究管理会计有以下几方面的优势：

第一、实验可以控制存在的不相关变量，使实验结果更为纯粹。管理会计中的因素都不是孤立的，受许多隐性或显性的其他因素的影响，如若在实验过程中不将这些无关因素剔除掉，就无法确认自变量和因变量之间的相关性。实验将通过三种方式消除或最大程度地降低这些干扰因素：（1）.保持自变量和因变量以外的所有变量在各组一致，或剔除自变量与因变量以外的所有变量；（2）.控制实验环境下的所有变量，包括自变量和因变量；（3）.随机分配实验对象来消除自变量以外变量的影响。

第二、实验可以对管理会计中存在但实际工作状态下还未出现的情况进行模拟操作和检验。一个新的机构或一项新的管理体系目前未被企业建立或实施，这在其他研究中是无法进行的，而实验通过任务设计，选取被试，模拟数据，控制变量等活动建立模型，以将无变有。

五、实验的局限

实验的局限性有：

第一、实验的应用性差。实验是在人工设计的环境下开展的，较为简单，而自然环境比较复杂，实验过程中剔除的许多因素，也许会对实验在实际运行中造成特别大的影响，以致与预期相差甚远。

第二、实验的成本过高。科技环境的要求，数据搜集的耗费，被试者的人工费都需要资金的支持，上文提到实验研究有时对被试对象要求高，自然这方面的成本就高。因此，从实验的设计直至检验结束会伴有很高的成本。

六、实验研究在实际中的应用

在我国，管理会计的实验研究运用到企业里，表现为为管理者的决策降低了风险性，提高了其决策结果与预期的匹配度。管理者可以根据实验做出预算，设定预期指标，从而提高资金的利用率和激励员工达成业绩指标。事前的实验，也可减少不确定因素，为决策增加保险，降低其风险性；事中的实验可以及时调整方向，修改方案；事后的实验是对本次运行的总结和对下次的再运行指明方向。（作者单位：洛阳师范学院商学院）

参考文献：

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[2]孟焰.1997.管理会计理论框架研究.大连.东北财经大学出版社

[3]胡玉明，叶志锋，范海锋.2008.中国管理会计理论与实践：1978—2008年.会计研究，9：3～9

[4]杜荣瑞，肖泽恩，周齐武.2009.中国管理会计研究述评.会计研究，9：72～79