浅析长期股权投资控制问题

王宁

长期股权投资属于投资的一种类型，这种投资主要为了达到控制其他单位或对其他单位实施重大影响，或出于其他长期性质的目的而进行的投资。本文主要从其概念出发，使人们初步了解和认识长期股权投资。当今社会，对长期股权投资的应用越来越普遍，企业应该了解新准则规定下长期股权投资对企业产生的影响，针对不同的影响和投资目的对企业进行相应的调整与控制，使企业的预期利润达到最大化。

关键词：长期股权投资、影响、控制

1长期股权投资含义

长期股权投资是指持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，通过投资取得被投资单位的股权，作为被投资单位的股东、投资者按所持股份比例享有权利并承担责任。企业对其他单位的股权投资，通常是为了长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以为散经营风险。

2长期股权投资内部控制

内部控制的目标之一是保证会计信息、及相关资料的真实、完整，这和会计准则不断完善的目标是一致的。2006年我国财政部颁布了新的企业会计准则，包括1项基本准则和38项具体准则。其中《企业会计准则第2号——长期股权投资》与原会计准则相比，不管是规范的范围还是核算内容和后续计量等方面都有很大的差异，体现了与国际会计准则的趋同，也对会计信息质量的提高起到了一定的作用。

根据《企业会计准则——投资》划分，投资企业与被投资企业之间存在同种类型的关系：控制、共同控制、重大影响和无控制、无共同控制且重大影响。据此，投资企业可将被投资企业划分为：子公司、合营企业、联营企业及普通的被投资企业，投资企业对子公司、合营企业、联营企业及普通被投资企业的会计处理遵照具体会计准则、企业会计制度相关条款操作。根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。

（一）投资企业对子公司的长期股权投资适用于成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

（二）对投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有公允价值不能可靠计量的长期股权投资适用于成本法核算。

（三）对共同控制的合营企业、重大影响的联营企业适用于权益法。

采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分配利润或现金股利，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

采用权益法时，投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外），调整投资的账面价值，并确认为当期投资损益，投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少投资的账面价值。

企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少每年年未检查一次，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资的损失。

准则修订后，长期股权投资会计核算的改变对企业造成了一定的经济后果，出现了新的风险点，使得上市公司利用长期股权投资准则进行盈余管理、粉饰财务报表甚至舞弊的行为发生了新的变化，由此造成的会计信息质量风险加大，这不仅增加了企业风险控制的难度，也对内部控制提出了新的要求。因此，积极建立健全长期股权投资内部控制制度并实施必要的内部控制自我评价，可以促进管理当局发现股权投资内控缺陷，改进公司内部控制，促进企业管理目标的实现，这对于深化我国会计理论和实践都具有重要的意义。

3企业合并形成的长期股权投资的控制

企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：

一、同一控制下的企业合并，合并方以支付现金，转让非现金资产或承担债务方式合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金，转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收留。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面价总额之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

二、非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

结束语

本文就长期股权投资控制问题作了浅显的分析，通过上述描写可以看出长期股权投资并非简单的投资业务，它投资的目的大多是为了控制被投资单位的经营管理权，对该公司的股利发放方针施加影响，具有投资风险较大，项目较单一，投资金额大等特点，有合同、章程等法律文件的严格约束。一个企业要使其投资既达到获利或控制的目的，又要让其风险降到最低限度，保证投资业务科学合理的进行，防范投资风险就成为投资业务会计制度设计的首要目标。因此，对长期股权投资的控制是非常有必要的，它可以通过建立投资业务的内部会计控制制度、投资业务处理规程、健全业务记录并按会计准则的要求，正确地进行会计核算，对保护投资资产的安全与完整，正确计量取得投资的价值，反映和监督投资收益的形成，投资收回等情况以及进行投资效益分析都具有重要意义。

参考文献

1.杨金观、宗文龙，财务会计，北京中国财政经济出版社，2007.9

2.李大诚，高级财务会计，北京中国财政经济出版社，2008.4