国库集中支付制度对行政事业单位会计核算的影响及建议

于丽娟

摘要：随着我国经济体制改革的不断深入，各行政事业单位在国库集中支付制度改革也不断深入推进，但这种新型的支付方式不可避免的对预算单位的会计核算有所影响。通过分析我国推行国库支付制度对预算单位会计核算的影响，并进一步提出一些建议，使国库集中支付制度能在我国各个预算单位中顺利推行、实施。

关键词：国库集中支付制度；会计核算；预算单位

一、国库集中支付制度改革概要

国库集中支付制度最早兴起于西方发达国家，并逐步作为一种财政资金支出管理模式被越来越多的国家所普遍采用，但在我国国库集中支付制度的开展起步较晚。2001年国家财政部确定水利部等六部委为国库集中支付制度改革试点单位，在不断完善、总结、优化方案的基础上，2002年扩大了试点单位的范围，2003年起在全国范围内推行、实施国库集中支付系统。

国库集中支付制度作为我国财政支出制度改革的重大举措之一，同时也是财务预算执行和财政管理制度的重大创新。具体来说，国库集中支付制度作为一种管理体制，是以不断完善部门预算为先决条件，以设立国库单一账户体系为核心内容，将资金预算审核、支付与监督管理集中于一体。预算单位要在人民银行或财政部门指定的代理商业银行开设单一国库账户，财政部门不再将单位预算资金拨付给各单位，而是在国库单一账户中统一管理；在批准的年度预算内，各预算单位根据工作开展情况自行购买物品和服务，但由财政部门进行财政直接支付或财政授权支付款项。^[1]

二、国库集中制度改革对会计核算的影响

（一）会计核算流程延长，支付环节增加

在实行国库集中支付制度前，只要手续完备，预算单位财务部门可以以现金或转账的形式直接将款项支付给相关供应商，所需会计凭证也可及时归档。但随着国库集中支付制度改革的不断深入，预算单位的预算外资金已经全部纳入预算管理，不存在预算外资金了，预算单位采用财政直接支付或财政授权支付占日常支付的比率越来越大，但国库集中支付必须由预算单位持付款原始凭证，到财政国库支付局进行结报、审核，由财政国库支付局将款项支付给供应商，从单位提出付款到供应商收到款项期间间隔时间过长，同时原始单据传递时间也相应延长，在此期间单位会计人员不能及时进行会计核算处理，导致会计信息数据滞后。同样，在财政授权支付下，预算单位的实际入账日期为《财政授权支付额度到账通知书》的下达日期，以《财政授权支付额度到账通知书》上的支付金额做收入账务处理，也不可避免的延迟会计处理的时间。

同时，财政国库集中支付是以单位预算为基础，实行国库集中支付制度后，财政部门遵循“指标控制计划，计划控制支付”操作原则，将原来对单位支出预算的总额控制变为对每个预算项目的精细控制，而且只有年初编制上报收入、支出预算项目才能有列支，预算支出口径不得任意变更，这就限制了预算单位对预算进行调整和追加。^[2]而且预算单位即使调整预算项目，程序也相当繁琐，并且批复时间过慢。若预算单位突然面临临项目时，就可能因为预算调整不及时而没有可用资金支付，从而导致会计核算出现滞后现象。

（二）会计信息失真的情况

根据财政部发布的《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》等文件規定，行政事业预算单位在资产类科目中增设一级科目“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”，以及二级科目“财政直接支付”、“财政授权支付”等会计科目。^[3]行政事业单位编制月度报表及年度决算时，这些账户需在资产负债表中予以反映；同时，在净资产类的事业结余中还要反映“财政应返还额度”这个账户。而对行政事业预算单位来说，其遵循的是收付实现制，“零余额账户用款额度”中的数额只是一个指标，并不是实际意义上的资金，真正的资金是都集中放在财政部门的国库中，这就使得预算单位的会计报表反映的财务信息失真了。^[4]

三、完善国库集中支付制度对行政事业单位会计核算的建议

（一）加强对行政事业单位零余额账户的管理

对于有多个非独立核算预算单位的行政事业核算单位，实施国库集中支付制度后，下属单位可以不经过上级单位的审核直接申请专项资金，大大的消弱了上级对下属单位的资金调控能力，而它们还共同使用同一个零余额账户，所以应该制定明确的相关审批、控制程序，加强上级单位对下属单位资金使用情况的监管能力，更好地提高资金利用率。

（二）强化对行政事业单位账户的检查、监督

期初，我国一些试点行政事业单位将国库单一账户设在商业性银行，这就违背了我国进行国库集中支付制度改革目的，实现改革目标的难度加强。我国财政部发布的《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》中的规定，为保证改革的顺利进行，成功建立国库单一账户体系，应该加强账户的管理工作，国库单一账户的开立、变更、撤销必须在财政国库部门备案，财政国库部门经常开展检查、监督工作，对未经备案的预算单位一律撤销该银行账户。^[5]

国库集中支付制度要想顺利实施就必须建立一个完整的、全面的银行账户监管系统，国家财政部门通过对该银行账户系统的监管，把实施国库集中支付的行政事业单位的所有银行账户全部纳入该系统，连接银行账户监管系统与国库信息管理系统，扩大国库信息管理系统的监管范围，使财政部门随时可以监控预算单位系统的银行账户^[6]。

（三）完善基于“金宏网”下的国库集中支付系统和会计核算系统的建设

行政事业预算单位应当在财政部门基于“金宏网”的国库统一集中支付系统构架下，根据单位会计核算实际的需要，建立国库支付系统与会计核算系统之间的接口，提高会计信息化程度，同时满足预算单位内部管理和国库支付需要。

（四）加强财务会计人员队伍素质建设

由于国库集中支付制度改革不仅包含的知识领域广泛，而且所涉及的业务领域也很广，这就要求财务人员除了要熟练掌握会计核算方面的知识、扎实的业务水平，还要具有会计电算化的操作能力、业务能力，这就要求预算单位的财务人员一方面要加强对国库集中支付制度相关文件规定的深入研究，另一方面还要强化在财务信息化、财务业务政策、法规的学习，拓宽相关知识，以便在工作中遇到新情况、新问题能够轻松解决^[7]。此外，国家财政部门应该定期组织对会计人员的培训，及时传播新方法、新政策，提升预算单位财务人员队伍的整体业务水平，以确保国库集中支付制度的顺利实施。（作者单位：青岛市崂山区教育体育局）

参考文献：

[1] 任小燕.国库集中制度对高校财务管理的影响及对策分析[J].山东省青年管理干部学院学报，2010，（146）.

[2] 方淑津.高校国库集中支付制度研究[D].上海交通大学，2010.

[3] 詹御涛，童吟.试析“零余额账户用款额度”对高校资金管理的影响[J].财会月刊，2011，（10）.

[4] 财政部.关于印发《〈财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法〉补充规定》的通知[Z].中华人民共和国财政部文告，2002.

[5] 曲红.试论国库集中支付支付制度的改革与完善[D].中国海洋大学，2005.

[6] 张东辉.论国库集中支付下行政事业单位会计核算的内容[J].财会研究，2013，（292）.

[7] 汤贺凤，郭碧雯.浅谈国库集中支付对高校会计核算的影响[J].财会通讯，2011，（5）.