关于全面审计质量控制若干关键问题的思考

张楷

摘要：审计质量控制是对审计工作质量进行全面、连续的控制，是在审计工作中保持审计质量规定性的一种方式。影响审计质量的因素是多方面的，有外因也有内因，外因通常是指被审计单位的内控制度、管理水平以及职工素质等，是不可控制的。内因一般包括审计人员的素质、审计法规与审计程序等，这些都是可控的。本文笔者分析和探讨了审计质量控制的一些关键问题。

关键词：全面；审计；质量控制；关键问题；思考

所谓审计质量，是指审计工作的过程和结果的好坏程度。从广义上看，它就是审计工作的整体质量，包括在管理上和业务上的工作；狭义地说，具体是指审计项目的质量，诸如选项工作、立项工作以及准备工作等的效果优劣。近年来，审计发挥的作用越来越大，整体来看，我国各级审计机关的各项审计业务操作更加规范，审计质量也在持续提高。但是我们也不能盲目乐观，还应当看到审计质量仍存在一些问题。所以需要继续努力，全面推进审计质量控制工作，争取能够把审计质量与风险控制在一定范围之内。

一、审计报告须如实

审计报告是对审计任务完成情况及其结果所做的总结，它可以表明审计工作的质量并明确审计人员的审计责任。因此，审计报告可以起到一个证明的作用。审计质量归根结底都体现在审计报告之中，所以必须加强对审计报告的质量控制。在审计报告的质量控制中要始终坚持“如实”这一大的方向和原则。具体体现在以下几个方面：

（一）列示问题的证据。在日常审计工作中，很多人习惯性地把审核审计报告环节当成一种形式、一种任务来做，形成“就报告论报告”的模式，把重点放在了列示问题的描述与表达上，却忽略了最本质的问题揭示以及列示问题的证据方面，过分依赖审计组的工作，不善于把列示出的证据与报告中的问题对照起来比较，没有抓住重点，致使这些证据失去真实性。

（二）发现问题的反映。在审计报告中，经常忽视对其中所发现问题的反映，只写审计发现的主要问题。我们知道，若审计报告不审核全部审计工作的底稿以及列示出的证据，就可能导致在审计报告中得不到真实确切的反映。

（三）审计方案的执行。在实际工作中，经常出现审计过程、审计结果和审计方案脱节的现象。尽管有审计方案，但在实施过程中因为受各种因素的影响，造成“想审什么就审什么”，或者“能审到什么就是什么”的涣散局面。可想而知，审计的质量就没有保障可言的。

（四）审计问题的处理。在现实中，部分审计工作人员为了省事、避免得罪人，就把某些该作处理或处罚的问题写在审计报告中而不去解决和执行，有些甚至直接送回被审计单位自行处理。笔者认为，这种做法是“不如实”的体现，也可以说这属于行政不作为，显得整个审计工作毫无意义可言。

二、审计实施须严谨

审计实施过程的控制对全面审计质量控制来说也至关重要，“严谨”是审计实施必须遵守的原则。

（一）审计承诺要几经反复。顾名思义，审计承诺就是被审计单位对审计机关或者审计机构做出的一种书面承诺，属于被审计单位的一种责任。通常情况下，审计初期主要是综合性承诺，包括所有业务及经营管理活动都是按照国家相关法律法规进行的、会计核算是按照《会计法》和《会计准则》进行的、内部控制是健全有效的等承诺事项。诸种承诺的目的只有一个，就是为更好地开展审计工作。在审计中期，被审计单位或企业有时也需要做出单项承诺，单项承诺是审计取证的重要内容，可能会几经重复。在审计后期阶段，最终综合性承诺也是被审计单位和企业必不可少的，它的主要目的是区分审计与被审计之间的责任。事实上，从审计初期到后期的整个过程中，被审计单位所作的各种承诺都要几经反复。

（二）审计证据要足够充分。在审计实施过程中，可以尝试把审计报告上所列的问题与相关的审计证据对照起来看，很容易发现有的证据十分牵强，不够充分，这是绝不允许的。审计实施过程是围绕审计目标与内容进行的证据加工过程，要注意必须对这些证据进行核实、加以鉴定，看它到底能不能成为证据，到底具有多少可靠性和充分性，以达到证明的目的，从而最终获取有力的审计证据，以促进审计结论的形成。

（三）审计程序要符合规定。审计过程必须在我国法律法规的要求与规定下开展，否则就有可能达不到预期的目标和效果。譬如，在审计前应当给被审计单位送达一份书面的《审计通知书》；在实物资产的监盘过程中，必须有被审计单位的人员在场才可以进行；在搜集审计证据时，不能采取强制性的手段等等，这些都是审计必须遵守的程序。

三、审计方案须具体。

首先，审计实施方案必须具体，具有可操作性。要对审计的事项、内容、方法、时间、审计人员等进行一个详细且明确的安排和规划。任何审计工作人员，包括经验丰富的老手和从未实践过的新手，都可以照这个流程进行操作。

其次，審计方案是审计机关与审计组达成一致的合同。依照相关规定，审计方案应当由审计组来负责制定，经审计机关的领导人或者负责人批准后方可施行。审计组在制定方案时必须具体、形象且具有可操作性，必须依照之前批准的方案进行审计工作，不然就可以认定违约。

最后，审计实施方案应当建立在调查了解的基础上。在制定审计方案之前要详细地调查和了解，对老项目和新项目必须区别对待，不能盲目地“一刀切”，敷衍了事。

四、审计资源须配置

第一，审计机关必须配备专业素质较高的审计人员。因为从某种意义上讲，审计质量的好坏是由审计人员的审计水平决定的。这就要求审计组必须建立一支高素质的人才队伍，优化人才结构。就审计工作而言，最重要的是必须具备审计相关工作的胜任能力，还有一定的理论基础知识和经验。

第二，审计的计划、实施和执行职能应适当地分离开来。在整个审计过程中，可以由同一审计组的工作人员来操作，也可以交由多个组去完成。在实际工作中，为了保护审计质量不受影响，便于及时发现并纠正前面环节的错误，可以将审计计划、审计实施以及审计执行等分离开，这样可以达到相互制约的目的，还能大大提高工作效率。

第三，应有安排专门从事非审计一线的信息研究工作人员。可以考虑在审计业务部门分设一个信息研究部门，这是信息化时代的一种客观需要。要让部分审计人员专门从事对网络信息的收集、加工与研究等非一线的审计工作，这也是控制审计质量的一种有效方式。

五、结语

审计质量是审计的生命。全面审计质量控制是一个系统性的大工程，不仅要有强大的理论支撑与技术支持，还需要审计机关和审计工作人员的配合。笔者相信，只要能够较好地掌握审计质量控制的关键问题，就能全面提高审计质量。（作者单位：河南省商丘市梁园区审计局）

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