试论XBRL之于企业内控的影响及对策分析

彭文竞

摘要：XBRL最早是由在美国由注册会计师Charles Hoffman提出的，并很快在全球范围内应用和推广并受到多方关注。直至今日，全部的美国上市公司都已被强制要求使用XBRL披露财务报告。在我国，如今深交所和上交所已强制要求上市公司披露基于XBRL标准的财务报告，XBRL无疑是未来的趋势。同时从内控的角度，XBRL也大有可为，对传统的内控模式造成冲击，并引领变革。本文从内控的五要素分别分析XBRL对内控的影响并根据研究提出建议。

关键词：XBRL；内控；可追溯

XBRL（Extensible Business Reporting Language）是可扩展商业报告语言的缩写。是计算机技术、信息技术在会计领域深度应用的产物，实现了会计与计算机技术、信息技术的高度融合，预示会计领域正向着信息化的时代转变。它是基于XML（Extensible Markup Language，可扩展标记语言）产生的针对商务报告而设定的一种计算机通用语言。XBRL能够直接为数据相关人或者为其他软件所读取，并被用于进一步处理。XBRL可免费在全球范围内使用，并且促进在全球各类软件应用中商业信息的自动交换和可靠提取。它有着可被各种软件和系统识别的功能，这一点与XML相同的。所以可以达到低成本、高效率地提供准确可靠的商业信息。

在XBRL环境下，财务报告的生成将很大程度上依赖XBRL的会计信息系统。这对于企业内部的管理提出了新的难题。企业的内部控制的质量必然影响到系统生成的报表的质量。因此，XBRL给企业内部控制带来了新的挑战。

一、影响企业应用XBRL的因素分析

1、内部环境

在控制环境的角度，不管规范做的如何的细致，权责划分如何分明，终究是建立在以人的主观判断为基础的运作上。所以，这样的标准带有主观性，不能很好的用统一标准评判所有的规范。当XBRL进入内控领域后，对员工道德水准和自身能力的评定，都会有个相对更加客观的标准。首先，XBRL能对财务的处理步骤进行标记，一旦有人為的疏漏发生XBRL将会精准的锁定该笔经济业务的经手的所有财务人员，同时，也可以建立财务人员的能力评估的档案，按照处理业务的效率和准确度进行归档，这对员工能力的评定是一个重大的飞跃。其次，有效的评定之后可以考虑有效的分配，对于组织内部的全部活动要合理有效的分配职责和权限，并对承担和执行任务的组织成员特别是关键岗位的人员，提供和配备所需的资源并确保他们的经验和知识与权限相匹配。在生产过程中，XBRL对员工业务行为的跟踪可以记录员工的能力和成长。通过XBRL，可以对员工的工作能力进行监督，确保员工发挥最大的潜能。

但是，使用XBRL需要对企业的标准进行新的改进，这对企业而言是最重要的技术难题。我国的内部控制体系目前尚处于发展完善阶段，就XBRL环境而言，我国至今还没有针对性的关于内部控制的基本规范，也没有提出官方的建议。在新的XBRL环境下，XBRL在硬件和人才会给企业的财务带来不小的负担，但是拥有高水平的会计人才又会减少企业的人员配置，内部控制的情况将变得更加复杂。

2、风险评估。

有效内部控制的关键组成要素之一就是辨识和分析风险，这也是一种持续及反复的过程，往往还受到财务报表的滞后性的制约。而在XBRL时代，财务信息可以做到实时性披露，对于财务信息的内部使用者而言，实时性披露使得企业的管理更有效率，不用等到年末结算时才对经营站战略等问题进行反思。XBRL对业务的跟踪的能力，使得各项政策的落实情况更加具体，企业在宏观上的掌控更加全面。对于外部使用者来说，投资者或利益相关人能够更加了解企业的最新动态，促进行业间的竞争。也避免了信息滞后性带来的损失。

然而，XBRL环境下，企业的会计信息处于开放的平台之中，在获得便利的同时也将企业自身置于比传统模式下更强的风险之中。虽然说企业会对财务人员用口令约束其权限，但是这个是大幅度的建立在财务人员的职业道德水平之上的。一旦财务人员发生舞弊和错误，对整个运作在企业内部的资金链都会造成影响。另外，XBRL环境下缺乏对财务人员的监控，这对企业内部的管理要求很高。一旦系统被攻击，很难及时被发现制止和处理。将企业的财务信息暴露在外，也容易引起其他竞争对手对系统进行攻击和破坏。企业又多了以往接触较少的一种信息风险。与此相对的是，XBRL存在的高风险却对应的是相关法律的空白。XBRL虽然在国际上已经被广泛接受在我国也正迅速发展，但其自身的特点和缺点都还有待被完全挖掘，人员自身的错误在一段时间内也很难避免。所以，企业一定要先根据自身情况作出一定调整，再对其加以利用。

3、控制活动

从控制活动的不同角度分析。XBRL都展现了它极大的优势。不仅对于高层经理人员的绩效分析，XBRL的实时性披露可以更好的对绩效进行分析。不管是生产成本的改良还是成本的控制，每一个生产步骤的发挥空间都可以衡量和监督。对经济业务的标记也使得权责的划分比传统模式更加明晰。对于各个部门的业绩评价，可以根据标记的财务信息进行二次分析。获得简洁高效的管理模式。所以，XBRL可以更有效的评估高级经理人和直接部门管理人员的工作。同时，在实体控制方面，XBRL和传统模式相比，在盘点，资金数额和安全上，XBRL可以更快捷的确定具体的数量进行分析，更准确的进行绩效比较，省去了大量收集和统计的工作。

在分工的角度，传统的内控管理模式下的人员分工，往往是通过部门规章，人员守则等以及经理人的口头指导为主。逐层进行业务分配虽然细致清晰，但往往会出现任务和职责的重复或空间地带。XBRL的出现，使得部门内和部门间的分工清晰而有条理。责任划分明确，将不相容的职务分派给不同的员工以降低错误或不正当行为的风险。

4、信息与沟通。

从信息角度来说，企业在其经营管理过程中，需按有效率的形式去识别并取得确切的信息，然后再进行沟通，保证员工能履行其职责。这包括企业内部的信息沟通和外部事项、活动及有关环节。在XBRL环境下，员工的权责信息，以及外界顾客、供应商、甚至政府主管部门的最新动态和政策都可以在系统内获得，即对全体相关人员实现信息即时性。相关岗位的员工可以对此及时作出反应。例如，内部生产过程的材料消耗，市场需求的变动和供应商的价格变动等。

在技术层面上，我国的XBRL的分类标准体系尚不健全，而且，对于跨国的集团企业来说，还存在各国的实际情况和标准都不尽相同的情况。这些标准虽然有着一定的共同点和一定的联系，但是很大部分是遵循地区的会计准则建立起来的。就我国而言，自2010年我国正式发布《XBRL技术规范系列》和《企业会计准则通用分类标准》，在此之后一些会计事务所和上市公司进行了尝试，使得资源共享这一目标在我国迈出了重要的一步。但是，大多数跨地区的企业免不了要面对很多由于标准差异带和数据转换而带来的技术性难题。由于数据与文档不能直接进行比较，在财务报告中使用不同的分类标准会导致财务报告生成差异，企业与企业之间不能实现信息的共享，也无法准确地对不同企业进行比较。

5、监督

内部控制系统需要被监督。目的是确保企业内部控制能持续有效的运作。监督是由适当的人员，在适当及时的基础上，评估控制设计和运作情况的过程。传统的内控监督往往设立专门的监督部门，定期要求相关人员陈述工作执行情况。以此来确保实施进度。在XBRL的条件下，企业的内部监督工作可以在任意时间任意员工间进行。实时的披露和内部业务衔接的公开保证参与的每一个员工都可以感受业务发展的进程。企业不需要再指派专门的人员进行稽查，管理者可以通过XBRL系统对业务和全局进行把握，而部门内部也可以以此发展自我完善提升。

对于外部监督，审计人员可以根据XBRL在企业内部的执行情况对企业内控水平进行评估。

二、加快实施XBRL的对策建议

结合XBRL在我国的发展现状以及对内部控制的影响，笔者简单提出以下相应的建议。

1、尽快在国内建立XBRL区域组织，同时加入XBRL国际组织。现在国际上，但凡XBRL发展较好的国家，都有一个专业的区域组织在引导该国的XBRL发展。在国内成立专门的组织，广泛吸收单位或个人身份的会员，共同推动XBRL在国内的发展。同时，加入国际XBRL组织，与其他过组织之间交流和探讨在推动过程中遇到的难题，分享其他国家在发展中的一些经验和做法。

2、加强XBRL在全社会的推广和宣传。

虽然现在在行业内获得可广泛的认识，但是XBRL毕竟是一个发展只有十余年的新生事物。而我国的会计或者证券业的相关从业人员几乎很少有这方面的知识储备。更别说大众对于这一概念会有多么的陌生。员工对XBRL的认识，会决定XBRL在企业内部实施的效果。强化宣传，将其作为最新的会计信息技术和技能在企业内部推广，同时，指导员工正确理解XBRL的相关会计标准和有关的法律法规，有效发挥XBRL在企业内部的高效率的优势。所以，在我国，在上市公司、中介机构甚至软件开发商之中应积极开展对这一知识的培训和研究。吸引更多的主体对这一新概念的关注，从而更好促进行业的发展。

3、健全会计行业信息化的标准体系和法律体系。

即使是电算化会计本身，在我国也仅仅只有三十余年的历史，在全国的普及率虽然达到90%，但是成功使用率只有10%。在这一点上，美国英国发展的历史较为悠久，我国可以参考之，将XBRL视为共享成果的一部分工程。在我国现有的会计信息化的基础上，集合诸多部门，发挥各个部门的会计信息的特点，加大研究开发力度，制定适合于医疗，建筑等领域专用的分类标准，进一步扩大XBRL技术的应用的范围。此外，在法律领域，激励和惩罚是有效的法律手段，通过有关部门的法律约束，首先最重要的一点是明确定义会计信息的电子犯罪及惩治方法，运用法律体系建设XBRL的发展。

4、积极制定各行业XBRL的分类标准。

当前XBRL的推广工作中，难度最大且最困難的当属制定分类标准。XBRL的分类标准对表达企业的财务信息进行了统一的定义，每个项目标签的表达必须唯一。对于我国的《上市公司信息披露电子化规范》中，只对工业企业的财务报表科目进行了定义，对金融企业、零售业、房地产业等行业还没有制定出对应的分类标准。因此，参考国际上的一些权威准则如美国工商企业的分类体系等，加快我国对应行业XBRL分类标准的构建。在此过程中，不同准则之间的借鉴也要关注制度与对应国家实际情况之间的调节，将制度的借鉴与国情有机结合起来，以促进我国财务报告信息国际化。

5、加强XBRL软件应用程序的开发

XBRL自身在其技术上还有很多问题亟待解决，对于这个问题，可以分为行业的角度和企业的角度：对于行业自身而言，自我完善是基础，行业应鼓励建立相关部门专门进行软件的研究和开发，或者和其他企业合作将软件进一步完善。从企业的角度看，企业购买软件以后的二次开发不容忽视，可以派专业的人员进企业进行指导，就如同当年电算化会计新兴之时一样。让更多的人学习并接受。同时要关注网络环境建设，比如建立清除病毒的程序，建立防火墙等等，尽量在客观的因素上做到细致完善。（作者单位：华东交通大学经济管理学院）

参考文献：

[1] 李昕，借力XBRL，推进会计信息化进程，吉林省经济管理干部学院学报，2011，（6）

[2] 李蕊爱，XBRL在我国会计领域应用进程的风险分析及对策研究，科技管理研究，2011，（11）

[3] 邵敬浩，XBRL在我国会计信息化工作中的研究，经济参考研究，2012，（11）