浅议我国公司内部审计存在的问题及对策

张晓艳

[摘 要] 内部审计可概括为两种不同的类型——“监督主导型”和“服务主导型”，前者侧重于内部审计监督职能的发挥，后者则偏向评价和咨询等服务职能的发挥。内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变是社会经济发展的必然趋势。 当前我国的内部审计尚属于“监督主导型”。

[关键词] 公司；内部审计；监督；主导；服务

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 01. 007

[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）01- 0011- 02

1 我国公司内部审计存在的问题

1.1 对内部审计职能的认识比较模糊

20世纪80年代中期，在政府的直接推动下，我国内部审计逐步发展起来。1983年我国全面恢复审计工作后，为尽快完善审计组织体系，补充国家审计力量，提出了加快建立与发展内部审计工作的任务。因此，此背景下的我国企业内部审计，实际上是一种行政命令的产物，进而形成了片面强调外向型服务及作为国家审计基础而存在的内部审计模式。这种审计模式实际上导致了人们对内部审计在性质认定上的模糊，从而不利于甚至阻碍着内部审计理论与实务的发展。

1.2 监督权低置

经济监督是内部审计的一项基本职能，而该职能要有效发挥，主要取决于内部审计的隶属关系是否恰当。内部审计应该隶属于谁、受谁领导，在很大程度上决定了内部审计组织的独立性和权威性，也在很大程度上制约着内部审计职能的发挥。 从我国企业的现状来看，企业内部审计机构大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作。 内部审计只被作为经理人员对下级单位财务、经营的监督手段。 在这种情况下，即使内部审计部门发现企业管理层蓄意操纵财务报告，在企业内部控制权被扭曲的情况下也无法实施有效监督。因此，监督的职能难以有效地发挥。

1.3 内审机构缺乏独立性

监督机构要发挥作用，高地位和高独立性相当重要。现实中，我国内部审计部门和其他职能部门一样，都在单位负责人领导下工作。内部审计人员既受经营者领导，又受聘、受雇于经营者，不可避免地为经营者意志所左右。这样内部审计很难对经理层的经济责任进行客观监督和评价，很少对企业本级职能部门的业务进行监督。因此，评价确认职能的作用领域非常有限。

2 完善我国内部审计的建议

2.1 在核心职能上从确认向确认与咨询转变

为组织提供确认服务是内部审计的一项传统职能，但是随着内部审计能力的提高，它还可以对内、对外提供咨询性服务和非审计服务。“确认与咨询服务”就是在内部审计传统定义中“确认” 职能已不能适应组织在当今市场日益注重未来导向的情形下，对内部审计职业提出的更广泛的要求，它不仅向市场传达了内部审计核心职能的转变的信息，而且在一定程度上描述出大多数内部审计机构所提供服务的内容和性质。

2.2 在目标上转向为组织增加价值

现代组织规模不断扩大，集团化、全球化、信息化的趋势日益明显，外部竞争日趋激烈，外部条件变化日益加快，面临的不确定因素日益增多。在这种环境下，内部审计不但要面向内部经营管理活动，加强检查、评价，以保证各项规章制度和管理指令得到及时有效贯彻执行，而且要面向组织的外部环境，加强调查、分析，以提供经营管理者正确决策所需的建议、咨询、资料，提高管理效率，为最大限度地增加组织的价值服务。内部审计是为加强组织内部的管理控制而产生的一种管理活动。经济组织管理的目的是增加组织的价值。

2.3 在内容上我国内部审计应确定为评价并改善风险管理、内部控制和治理程序的效率

对组织目标、责任实行风险管理、内部控制和内部治理是当今世界通用的比较科学有效的组织管理方法，因此内部审计把组织风险管理、内部控制和内部治理的有效性作为其监督评价对象。

建立良好的风险管理体系并实施风险管理，是企业管理当局和相关管理人员的关键职责之一。为此，内部审计部门应对企业风险管理体系的有效性进行监督和评估。首先是对企业经营过程中的各种风险因素进行评价，诸如：财务与经营信息的可靠性与完整性；财务与经营的效果与效率；资产的维护；法律、法规及合同的遵守情况。内部审计部门通过对企业这一风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评估和报告，帮助企业发现并评价重要的风险因素，指出其控制缺陷，并提出改进意见，提供风险管理的有效方法和控制措施，帮助企业改进风险管理与控制体系，规避经营过程中可能出现的风险损失，从而为企业增加价值。

审计产生于受托责任关系，因而内部审计是建立在组织内部确保内部受托责任制度有效落实的保证机制。组织目标责任管理，在规模大层级多的组织中，通常的做法是将组织总体责任目标变成逐级受托责任目标进行分级分类管理，从而形成内部上下级之间的受托责任关系。内部审计独立于组织上下级和部门之间，能够对受托责任履行完成情况（报告）做出客观、公正的评价，同时能够代表组织对下级的受托责任履行过程进行监督并提供建设性帮助，从而达到帮助组织落实各项受托责任，保证组织整体目标实现的目的。所以内部审计职能责任应以合理保证组织整体责任目标实现为基础，这样才不至于迷失工作方向，才能保证审计工作目标和组织目标的一致性。