关于大企业税务风险防范的思考

刘珞

摘要：税务风险是企业经营活动的重要组成部分，税务风险不仅会影響到企业生产经营的经济利益，也会影响到企业开展经营活动的外部形象、声誉。最近几年，企业税务风险问题越来越多，逐渐引起人们的广泛关注，为了加强大企业税务风险防范，本文探讨了大企业税务风险的基本定义，税务风险的表现、以及如何防范大企业税务风险问题。

关键词：大企业税务风险 风险防范 对策

▲▲一、关于大企业税务风险的基本定义

随着社会主义市场经济的不断深化，市场交易变得越来越复杂多变，为适应这种形式，国家税收政策也变得纷繁复杂，随之而来的是大企业税务风险引起了人们的普遍关注。税务风险在大企业参与市场经济时，对企业影响巨大，它指的是一系列不确定因素对企业纳税主体所产生的未知利益损失。

然而，目前学术界对大企业税务风险仍没有一个准确的界定，处于多种观点并存的局面。首先，研究一下风险的基本定义，美国著名学者海斯认为“风险就是损失发生的可能性”，Knight认为“风险是概率估计的可靠性以及因此将它作为一种可保险成本进行处理的可能性”。而有关税务风险的相关定义，国内外学者也是各有不同见解。韩灵丽认为“企业税务风险是一种法律上的风险，企业不做违法税法之规定，也就不存在税务风险”。 尹淑平、杨默如二人认为“企业税务风险是企业在经营活动中的必要部分，它包括接受法律制裁，财产损失和声誉损失的可能性”。国外学者Tony ，Larry等认为“企业的决策活动和运行中遇到的不确定因素在税务领域里的体现就是税务风险”。纵观国内外对企业税务风险定义的界定，企业税务风险，就是指企业在充当涉税主体时所遇到的一切发生利益损失的可能性。

▲▲二、大企业税务风险的表现

（一）企业人为操纵利润，产生的税务风险

根据相关材料显示，诸多上市的大企业为了发行新股、配股实现再融资、资产重组、瞒报当年企业经营业绩、规避退市风险，甚至为了配合二级市场的炒作，不惜采取一系列的手段，利用会计做虚假会计报告，使用关联交易方式，进行有目的的调整企业在各期所获利润，人为地操纵利润分配，造成潜在的税务风险。一般而言，大企业在这些手段当中活优先使用会计手段，所产生的结果自然是会计信息严重失真，主要体现在企业账面收入不实，成本从预算到最后结算也存在不是状态，最终导致企业生产利润不真实，引发大企业税务风险。

（二）税收规划不当引起的税务风险

大企业如果不能开展合理的税收规划，在企业未来纳税时，就有可能面临税务风险。税收负担是企业经营中难以避免的生产成本，为了减轻税务所带来的经济负担，大企业就会利用良好的税收规划达到很好的避税效果。合理的税收规划指事先筹划企业经营活动，以及事先安排多种纳税方案，从中进行纳税方案优化选择，以此降低企业税务负担。但是，现实中的情况往往与企业的精心计算相违，究其原因在于企业没有重视税收风险的管控。许多大企业在进行税收规划时，由于缺乏相关的税收法律专业人士的指导，自然无法避免出现对国家税收政策和税收法律理解不当和失误的情形，这就是造成企业税收规划不当的原因。

例如，某些大企业名义上是按照国家税收优惠政策办事，实际上却采取“挂靠”，虚设机构等手段，以达到逃税漏税的非法目的。税法有其专业性、技术性强的特点，在法律层面上并没有明确区分偷税和避税的界限，加之企业缺乏相关专业人才的指导，在具体制定税收规划制度时，制定出的某些避税规划行为难免被税务机关认定为逃税行为，并加以大力惩戒。

（三）大企业办税人员专业素质较低

大企业办税人员普遍存在专业素质不强的情况，专业素养主要是指办税人员对于税法全面理解与运用的能力。之所以要谈到专业素养问题，这与我国税法法规、税收政策的特征有关。我国税法法规、税收政策纷繁复杂、变换频繁，一般的会计或者出纳人员根本无法处理有关企业税收方面的相关业务。

但是，从目前很多大企业来看，严重缺乏受过税法及相关法规知识系统培训的专业办税人员，有关税务方面的问题一般都是由企业会计或出纳办理。这些人员由于自身专业的局限，很难准确把握我国税收法规的精神实质，甚至不了解我国税收优惠的相关政策，在进行具体的实务操作时自然会出现问题。尽管企业在主观上没有偷税、逃税的故意，但在实际办理纳税业务时可能由于没有严格按照税法的相关规定办事，而在客观上造成偷税、逃税的事实，最后承担不应该承担的经济处罚。

（四）大企业依法纳税意识淡薄

大企业管理层往往更加重视企业的生产、销售、研发等重要经营环节，而对税务风险、税务管控、依法纳税持漠视态度。企业依法、及时纳税时一项法定义务，然而在实际经营中，企业为了谋取更多的经济利益，不愿意承担税负这种使企业现金流出的经济负担，就会不自觉的在利益驱使下做出偷税、逃税的违法行为，却使企业遭受更大的税务风险。

此外，对于大企业的涉税事项重视程度不够也是企业税务风险产生的重要原因之一，多年来在企业中也存在一些误区，即企业的涉税事项宜应由财务（含税务）部门负责处理，企业的税务风险也理应由财务（含税务）部门加以防范，但业务部门对涉税事项的重视程度远远不够。

▲▲三、大企业税务风险防范的对策

（一）建立大企业税务风险管理系统

为了加强大企业税务风险管理，国家税务总局在2009年5月颁布了《大企业税务风险管理指引》（试行），该指引就大企业设立税务风险管理组织、税务风险识别与评估、风险应对策略和内部控制、信息与沟通、监督和改进等问题作出了规范和阐述。目前，我国大企业税务风险管理还处于摸索时期，所有的大企业基本上都没有建立起专门的税务管理机构，即使某些大企业有先见之明率先建立起了税务风险防范系统，但是其内部也没有科学有效的管控和实施部门，只能是“聋子的耳朵，摆设而已”。

大企业要想实际解决税务风险，就应该严格按照《大企业税务风险管理指引》（试行）的相关内容，逐步建立起有效的税务管制和风险控制系统，在其内部配备税务专门人才，从管理机构层面实现大企业税务风险专业化管理，同时，指导和协助大企业组建税务风险管理机构，建立税务风险内部控管体系。

（二）实行科学合理的税收规划

科学合理的税收规划，是实现大企业税务风险防范的重要方法，而在合法的基础上达到节税的目的则是大企业的最终追求。大企业应该时刻学习国家税法规定，时刻关注税收优惠政策，在税法和优惠政策的框架下，综合衡量各种规划方案，从中选择出税务风险最低的方案。在税务规划中既可以采用自行规划，也可以采用聘请专业机构代为制定，总之二者都要在完备的信息储备下才能够制定出合适的税收规划。大企业由于经营范围大、经营业务类型多样化，因此在具体的制定税务规划时难度颇大，但是可以提前咨询税务机关，在他们的建议和意见下开展相关活动，最终实行科学合理的税收规划。

（三）增强企业涉税人员的专业素质

大企业办税人员应具有正规的税务专业学习和培训经历，知晓所在公司适用的纳税管理法规和政策，熟悉各类税种的计算方法与申报程序等。人员可具体分为税务总监，税务风险控制的最高责任人；税务经理，中层经理；税务操作人员，具体执行人员三个级别。级别不同，承担的风险控制任务也不同。级别越高，负责越广，越需要具有整体风险控制能力。同时，办税人员应该要有极强的责任心，在办理税务业务时兢兢业业，绝不出一丝差错。

（四）提高企业税务风险意识

大企业应该重视税务风险分析评估报告，根据分析结果考虑企业控制税务风险的成本与效益，在税务风险管控系统的整体框架下，积极制定出应对税务风险的策略。对于一般税务风险可以采取接受的态度，对于无法接受的税务风险，要及时采取相应对策予以解除，如无法对承担的相关风险提供有吸引力的回报或公司没有能力控制类似风险，要排除和回避。对有可能发生的税务风险，要有预见能力，在未发生时就采取行动，遏制在未然状态中。

▲▲四、总结

在税收法制不断深入发展的大趋势下，大企业税务风险防范是税务征收机关和纳税主体必须面临的新课题。为了使企业无限降低税务风险，大企业就必须逐步建立起税务风险管理系统，将税务风险防范与控制纳入公司发展战略的高度加以统筹、规划与管理，从而将税务风险控制在一个可接受的范围内。这对于维护健康规范的税收秩序、保护征纳双方的合法利益，都大有裨益。

参考文献：

[1]吳晓帆.企业税务风险及其防范对策研究[D].首都经济贸易大学2011

[2]曹春云.Q集团税务风险管理研究[D].安徽大学2011

[3]吴丹.RY公司企业所得税税务筹划研究[D].华南理工大学2011

[4]于兆荣.大企业纳税筹划的几点思考[J].现代经济信息.2010（18）