浅析会计谨慎性原则运用局限性及改进思路

赵雪梅

摘要：随着现代社会经济的发展，企业竞争风险加剧，经济业务的不确定性程度随之加深，在国家新《企业会计制度》中，谨慎性原则得到了进一步的发展。但由于谨慎性原则在运用中的不确定因素使它成为一个探讨的话题。此文根据谨慎性原则的解释，从财务的角度来分析谨慎性原则的利弊，并对其合理运用提出了几点意见。

关键词：谨慎性原则 运用 改进

会计谨慎性原则是我国会计理论中一项重要原则，规避风险，避免损失。在当今日益加剧的市场经济竞争风险中，谨慎性原则的应用成为必然。但在实际运用中，由于谨慎性原则本身存在的局限性，造成可能出现企业利用谨慎性原则的可操作性控制成本利润等不良现象，故如何扬长避短，发挥它的最大实效，成为一个需要探讨的问题。

▲▲一、对于谨慎性原则的定义

谨慎性原则也叫稳健性原则，是指某些经济业务有几种不同会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应当尽可能选用对所有者权益产生影响最小的方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用，即所谓“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”。

▲▲二、对于谨慎性原则的运用

谨慎性原则在会计环境中运用比较广泛，主要包括：存货的发出计价方法的运用、八项资产的减值准备、收入的确认与计量、固定资产的加速折旧法、研发支出的费用化处理方法等等多方面的运用。

例如在资产减值准备方面，《企业会计制度》第51条规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”在新《制度》中将计提范围由原来的存货及应收账款增加为八项。用固定资产减值准备为例，某企业在年末对进行固定资产检查，发现一台机器设备长期搁置，估算可回收金额为15万元，但该台机器设备的账面价值为20万元，所以该企业应确认固定资产减值。其账务处理如下：

借：营业外支出——计提的固定资产减值准备 50000

贷：固定资产减值准备 50000

这样在资产负债表上，固定资产减值准备作为固定资产净值的减项反映。使得虚增的资产和损益都得到了真实的反映。

这些谨慎性方法的运用首先影响企业财务报表数字，使企业净资产被低估、正的经济盈余被递延反映，但是有关这种谨慎性原则的经济后果，即投资者能否看出不同方法下盈余计量的不同，还存在不同意见。

▲▲三、对于谨慎性原则的应用局限性

谨慎性原则虽然是会计准则中的一项重要原则，但事物均有两面性。对它的这种局限性主要表现在两个方面：

第一，谨慎性的运用会有一个主观随意的空间，缺少一个合适的标准，因此对它的滥用很普遍并且很难防范。例如，可能会出现某些企业通过前后不一致或随意地制定减值准备等，使得企业之间以及不同时期的会计数字没有可比性。

第二，过分谨慎的会计操作，使得会计实务只预算潜在的损失，而忽略任何可能利得的确认，低估潜在的收益，低估与高估的结果对于企业来说都是不能真实反映企业财务状况和经营成果的。

从目前国内企业对谨慎性方法的运用来看，还存在较多的随意性，对于这一原则，我们既要重视谨慎性原则在会计运用中，规避风险等的积极作用，同时也不能忽略谨慎性原则所带来的不良影响。

▲▲四、对于谨慎性原则运用的改进思路

1、对于谨慎性原则运用范围和力度相结合的改进思路。

在市场中，要使不同类型企业竞争公平化，谨慎性原则应用范围应逐步扩大，让企业负责人能从会计信息中，真正获得有效信息从而对企业的分析有较强的可比性，。应用谨慎性原则的运用的是否得当，主要取决于对它的使用力度。这个“度”过大或者过小，都不能真正发挥谨慎性原则的优势，不能发挥它的优势就得不到有效的财务数据，从而就会对企业领导者的判断力做出误导，做出错误决策。那么如何真正发挥谨慎性原则的优势，只有一个较好的方法就是找出这个平衡点，合理控制它的局限性，最大限度的发挥它的的优势。而这个“平衡点”，也就是“度”的把握，会计人员是关键。所以，会计人员如何正确理解和把握谨慎性原则是“度”的关键所在。

2、在制度准则上对于谨慎性原则的可操作性给出标准依据

在会计原则的运用中，谨慎性原则的操作性相较而言是比较强的，如存货的发出成本、固定资产折旧方法等。例如，企业发出存货的成本计算是采用先进先出法、后进先出法还是加权平均法，选择的方法不同当期利润就会不同。如果制定一个应用前提，规定只能在一个有上下限的范围内应用，那么就会减少会计人员在这个“度”的操作上的随意性。因此，应当对这些实际问题制定可操作性的标准，让企业会计人员有据可依，得以指导。

3、对于谨慎性原则应用的必要约束

作为会计原则之一，谨慎性原则在会计中有很多应用。但对于谨慎性原则应用“度”的操作，是笔者认为该有必要进行改进约束的。例如规定只能在一个有上下限的范围内应用等。因为有规定客观条件的限制，客观要求的前提，就会对谨慎性原则的应用在会计程序与方法有了一定约束。

4、提高会计人员综合素质，加强业务学习

当前形势下，会计人员的综合素质直接影响到职业判断能力，而各企业的会计从业人员的综合素质又还达不到实际工作的整体要求，因此必须加强企业会计从业人员的综合能力的学习，从职业道德，专业知识、业务能力到知识更新等各个方面进行提高，以达到提高会计人员整体素质、增强职业判断力的目的。

综上所述，谨慎性原则的合理运用离不开会计人员的综合素质这一元素，也就说如果在完善的制度标准体系前提下，人为操作适度，谨慎性原则才能充分发挥它的作用。

参考文献：

[1]黄梅.会计谨慎性原则的起源与经济影响.中南财经政法大学学報 ，2005

[2]孙洪敏.对会计谨慎性原则的思考.边疆经济与文化，2005

[3]张娆，浅谈谨慎性原则在我国企业会计中的应用[J].内蒙古科技与经济，2010；13