浅析企业内部转移价格的选择

鲁军

摘要：内部转移价格是企业集团内关联各方在交易过程中双向忍让的价格。它直接改变集团内各分部的资金循环和盈利水平。内部转移定价是企业集团的重要经营策略，是一种管理控制手段和机制。

关键词：内部转移价格、转移定价

中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1674-3520（2014）-02-00180-02

一、内部转移价格的定义

分权式管理和矩阵式组织结构是现代企业集团管理发展的一种趋势，它主要强调要充分发挥各分部的积极性。与此共生的问题是如何协调各分部的行为，使企业作为一个整体发挥作用，以实现企业战略目标。内部转移定价是其中的重要手段和机制。

随着新兴经济体的快速发展，商业环境中的组织规模和业务规模越来越大，经营模式也越来越复杂，集团性质的，多组织业务协同模式的出现，对内部转移价格的研究，已越来越受到企业的重视。

为了对各分部进行合理评价，必须获取有关于业绩的可用信息；企业内各分部相互交换产品和服务，也必须制定相应的价格，以让转入分部计量收入，转出分部计量成本，这种价格就是内部转移价格。

内部转移价格是指各分部之间转移中间产品，或者相互提供劳务，发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准，是各分部或各责任中心的内部交易费用。

二、内部转移价格的理论概述

发达国家对内部转移定价研究，基本上是以新古典经济学为基础，到以组织理论为基础，再到以交易成本经济学为基础。

以新古典经济学为理论基础的转移订价学派，主要描述个人理性和转移价格怎样制定才能使企业整体利润最大化，认为企业整体利润最大化前提下，边际成本是最优内部转移价格；

以组织理论为基础的转移订价学派，更多地考虑组织环境和社会经济环境对于内部转移订价行为的影响，通过组织的差异性和协同属性，研究组织成员的行为和根据其它成员的反映修正自己的行为。

以交易成本经济学为基础的转移价格学派，运用交易成本为工具分析内部转移订价，关注责任中心的战略地位、组织地位和资产专门化对内部转移订价的影响。

目前，以交易成本为基础的内部转移价格的研究已经成为主流。交易成本已经成为一个非常有用的分析框架，许多会计学家用此来分析内部转移价格。

三、内部转移价格的选择

（一）内部转移价格的制定方法

转移价格激励企业内部改进服务，内部转移价格限制在必要的成本项目以及成本节约上，以证明转移价格的合理性。内部转移价格的高低，在对内报告和内部考核上，直接影响到各分部的内部利润划分，选择合理的转移价格通常会受成本、供需、竞争力以及其他因素的变动影响。可供选择的方法有：

1、市场基础价格

以产品或劳务的市场价格作为基准价格，假定各分部都是独立核算的，可以自由决定外采外包或内购内销。优点有：一是能提供与竞争者相比较的真实信息，有利于高层决策者优化配置企业资源；二是引入外部竞争机制，促进卖方降低成本、改善服务；缺点是：当各分部有闲置生产能力时，采用市场基础价格未必使企业整体利润最大化。

2、成本基础价格

成本基础价格就是以产品或劳务的成本为基础制定的内部转移价格。优点有：一是排除各分部间因实际成本变化带来的相互影响，免去成本核算中的相互等待，简化核算；二是可激励生产分部降低成本，因为生产分部的利润主要来源于成本降低，便于加紧成本控制和提高降低成本的积极性；三是可激励直接对外的各分部的销售，外销的增长有利于企业整体利润最大化。缺点是：不对外的各分部，可能没有对内交易的积极性。

3、成本加成转移价格

在成本基础价格下，生产分部没有利润。影响生产分部的积极性，在成本的基础上，加上一定的合理利润，作为计价基础，即为成本加成价格。优点：解决生产分部的积极性问题。缺点：不一定会使公司利润最大化，不利于企业提高经济效益，掩盖部分问题。在实际工作中，要确定 “买卖”双方都满意的加成数额或加成比例是相当困难的。一般认为，成本加成接近于外部市价的内部转移价格是较合适的。

4、成本加利润分成

由于成本加成的上述缺点，就产生了成本加利润分成方法。基本思想是：内部转移价格以成本为基础，对外销售产生的最终利润，采用一定的方法在各分部之间进行分配。每个分部既能从本分部的成本降低中获益，也能从产品对外销售利润中获益。缺点是：一是利润分成有主观成分，成本降低和利润分成各占预定激励方案中多少份额，都是主观确定的；二是生产分部对利润无法施加影响，是不可控的，影响到激励方案的公平性。

5、双重定价

双重计价法是指对同一中间产品用两种标准，对转出分部和转入分部分别计价，促使双方都有交易的动机。采取双重转移价格定价能够使卖方获利而买方仅负担成本，或者賣方以成本加一定的利润作为内部转移价格，而买方只支付该产品的成本部分，买卖形成的差额在专门的集中核算的账户记录核算，双重定价将会有效激励企业进行内部交易活动。

6、协商定价

指以市场价格为基础，经过相关分部负责人协商所确定的内部转移价格。协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，这是由于产品或劳务在内部转移可以节约销售费用，减少税金，降低风险的缘故。以协商价格作为内部转移价格，可以照顾双方利益，容易得到双方的认可，使价格具有一定的弹性。优点：在一定程度上减缓了由于竞争所带来的冲击和震荡。缺点：需要耗费各分部管理者大量的时间和精力，并且可能歪曲各分部的真实信息。

（二）内部转移价格的作用：

1、优化企业资源

合理的内部转移价格可以发挥类似市场价格的调节作用，市场竞争压力随产品或服务传递至各分部，有利于调动各分部的生产积极性和节约观念，有效利用企业现有产能。正确制定内部转移价格，既可以合理调节内部经济关系、规避市场缺陷、减少经营风险，还能够降低交易费用与成本、优化配置资源，实现经济效益最佳化。

2、获取竞争优势

当某分部需要扩大市场占有率，企业集团通过规模经济手段，降低成本，以相对低的内部转移价格向该分部提供原材料、部组件或劳务，以高价购买该分部产品，集中财力物力支持分部，提高分部的利润率和竞争力，最终获取竞争优势。

3、优化集团内部财务管理

首先，内部转移价格作为一种计量手段，可以确定转移产品或劳务的价值量，进而明确集团内各分部的经济责任。其次，企业集团可以根据内部转移价格确定各分部的资金流入量和资金流出量，测算营运资金周转总需求。第三，内部转移价格有利于在客观可比的基础上，进行企业各分部的业绩考评。

四、内部转移定价的原则

现实中，企业选择不同的内部转移价格受到诸如企业文化、企业资源、各分部的竞合能力、外包交易政策、客户关系管理、分权状况等因素的制约。企业应当从企业发展战略出发，选择适当的内部转移价格政策。总体上把握以下几项原则：

（一）全局性原则

全局性原则是指转移价格应能够推进整个集团目标的实现，协调各分部的目标，强调企业的全局利益高于各分部的局部利益。在利益发生冲突的情况下，应从全局利益出发制定转移价格，以保证企业利润最大化。企业集团的转移定价政策，应有利于实现资源的有效配置，提高整体利益。

（二）业绩评价与有效激励原则

业绩评价与有效激励原则是指内部转移价格应具有激励作用，能有效激发各责任中心和内部职工的工作积极性，并与业绩评价挂钩，使责任方的努力工作与所得到的收益相适应，从而保证各分部能够齐心协力，努力争创高效率，增加集团的整体利益。

（三）自主协商原则

企业集团在维护全局利益的前提下，承认各分部的相互独立，自主经营，不应当执行强制价格，制定的内部转移价格必须为各方都能接受。正常情况下，各部门生产的中间产品，可以直接对外销售，也可以内部销售，部门决策的选择依据是转移价格与市场价格的比较。转移价格建立在双方自主协商基础上。

（四）合法原则

由于内部转移价格对税收有较大影响，基于税收源泉扣缴，各地税收部门对内部转移价格较为重视，因此，企业制定的转移定价政策应当考虑税法的要求。

五、结论

企业内部转移价格，广泛地应用在企业销售决策、成本计算和业绩评价等方面。但往往受制于企业的组织架构、生产经营环境、社会环境等因素。理论状态下，生产能力不足时，考虑增加内部转移价格，生产能力过剩时，考虑降低内部转移价格。通常情况下，在同一企业的非独立核算的分部之间，选择成本基础价格；在母子公司性质的分部之间，选择市场基础价格；关联企业性质的分部之间，选择市场基础价格。

参考文献：

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