三个视角看企业全面预算管理

邹琦

正如世界是多维的，搭建管理会计体系的思路也同样是多维的。在现行的企业管理思路中，企业全面预算管理以加快推进企业管理方式由粗放型向集约化、精细化转变，全面提升企业管理水平的优点吸引企业高管眼球，以提升企业管理水平，达到企业衡优发展的目的，企业全面预算的定制和执行将起到重要作用。

全面预算反映的是企业未来某一特定期间（一般是一个会计年度或一个经营周期）的全部生产、经营活动的财务计划，它以实现企业的目标利润为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金成本等进行预测，编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。

全面预算管理的方法自上世纪20年代在美国的通用电气、杜邦、通用汽车公司产生之后，在国际大型企业获得广泛推广。从最初的计划、协调，发展到现在兼备控制、激励、评价等诸多功能的综合贯彻企业经营战略的管理工作，全面预算管理成为企业有效管理的重要方法。要让企业全面预算管理成为现代企业新型管理工具，满足企业内部管理需求，现结合S零售集团全面预算管理的实施情况，从以下三个视角进行考虑。

一、业务视角

在搭建管理会计体系时，首先要结合的就是企业的业务特点，深入分析业务逻辑，充分体现行业特点。管理会计区别于财务会计的最大差别，就在于管理会计是为内部服务的。不同企业有不同的业务特点，相同行业的也会因为业务特点不同，拥有的管理会计体系不同。在编制全面预算管理方案时，要充分考虑企业的业务特点，对其经营过程进行还原。

以S零售集团为例，S零售集团是国内知名的上市百货集团公司，它的经营业态多样，涵盖了购物中心，高端超市，高端服务中心，大卖场等多种业态。S零售集团的运营呈网状结构，采购中心和营运部是S零售集团重要的部门。对于零售企业，管理者有两个思路：

1.规模经营

通过发散的经营的方式，以开新店的方式，迅速占领市场占有率。S零售集团在本市有四家门店，在市外有两家门店，营业额每年上浮10%左右，利润额每年上浮8%左右。在同行企业中，S零售集团极具竞争力。从规模上讲，S零售集团属收敛型的，管理者有意于对外扩张，因此，在预算上，新店规划、投资规划成为了重点内容。

2.进行品类管理

按不同的品种类型统筹管理不同业态的商品品类的采购和营运，注重品种收益。全面预算管理注重在日常零售业务中个体商品的利润率，即关注哪些商品利润高应该加大销售力度，哪些商品不赚钱应该淘汰，哪些品牌市场销售反应大，哪些品牌被市场冷落。管理层的决策信息都来自品类管理，在预算上，业务分类预算也是重点内容。

基于以上业务特点，S零售集团将企业复杂的预算逻辑回归到业务分析上，将销售预算分成经营两条线：采购线和销售线。按照不同的品类品牌进行细分后，结合采购部门的采购数据与销售部门的销售数据，最优规划月度、年度的采购额、销售额、毛利等。

另外，值得一提的是，在S零售集团，所有财务人员都需要先去营运部接受业务培训，这是基于管理层要求财务人员对集团业务流程有必要的了解和熟悉，管理层认为，了解业务是做好管理会计的基础。

二、管理视角

如果说业务视角是实现有价值的管理会计的基础，那么管理视角则是管理会计的本源。企业之所以要完成全面预算管理，构建管理会计体系，根本在于满足企业管理需要，支持企业管理者的管理决策。从管理视角来说，对企业全面预算管理关注的是对集团公司的总体运营状况的把握，以及对决策的支付和对人员的管理激励。

S零售集团是高度集权的集团企业，属操作导向型集团管控模式，集团财务部操控形式类属于财务中心结算方式。S零售集团实行一体化经营，统一销售，统一采购。S零售集团旗下的门店的店长和销售人员全部由集团统一管理，门店的日常业务全由总部掌控，门店无财务权。S零售集团的采购部负责全国销售产品的采购，建立全球采购平台，对品牌的引进退出进行集中控制。此外，S零售集团管理高层人员分别分管不同门店，会实时查看门店经营状况及当天的财务数据。

鉴于S零售集团高度集权的经营掌控方式，S零售集团的全面预算管理必然是一体化的预算体系，从集团战略目标分解开始，到建立全方位的，包含情景预测方案、滚动预测方案、控制控制方案、预算分析方案等在内的全面预算方案，涵盖销售、采购业务全流程。在这个一体化的全面预算管理体系中，S零售集团的整体销售预算做到了每个产品，每个型号在每个地区，每个渠道的销售量、收入、毛利率等。S零售集团的预算做了明晰的滚动预测，由历史实际数据，近期精确滚动预算和远期粗略滚动预测的数据构成，对全面预算管理做到了全面掌控。

三、财务视角

管理会计的目的是为企业内部管理提供有用的会计信息，无论管理会计的体系如何搭建，最终形成的必然是一系列的财务结果，如财务预算报表等。

S零售集团的全面预算管理最终反映在预算报表上。S零售集团将全面预算管理按不同用途生成不同报表，为掌控公司整体营运情况，生成了资产负债表、损益表、现金流量表，为绩效考核，生成了部门成本、损益指标预算情况表，为资源最优化，生成了产品损益预算、客户损益预算、分项目损益预算、单店预算等。

S零售集团制订了《预算管理办法》，将年度财务预算指标细化分解为季度、月度预算，层层落实到门店和岗位，同时制定了完成年度预算的措施和对策，将全面预算管理与公司所有员工薪酬激励相捆绑，以达到激励管理的效果。

全面预算管理体系是一个多层次，纵横交错的体系。在拨开复杂的预算数据之后，以业管视角、管理视角、财务视角这三个视角之下，还原业务本身，以财务报表的方式来反映管理层的决策，起到把握全局的管理思路。在这样全面预算管理的方式下，基于不同角度的视野，管理层对企业的总体发展走向心中有数，员工对自己的下年的工作业绩要求清晰，使得企业管理会计工作更易从容应对。