关于社会责任会计信息披露框架的探讨

毛欣悦 陆文琴

【摘要】自从美国会计学家戴维·林诺维斯（David F Linowes）1968年首次提出“社会责任会计”概念之后，学术界对企业社会责任会计的研究从未间断过，但对其披露方法却一直没有得到一个公认的定论和方法。本文基于对外界环境的考虑上提出了一个包括披露目标、披露内容、披露模式和披露原则的社会责任会计信息披露框架，并对其中几大要素及相互之间的逻辑关系进行说明。

【关键词】企业社会责任会计信息 披露 可持续发展 框架

早期企业家将利润最大化当作企业经济活动的最终目标，忽略了经济活动对环境和社会造成的危害。现在，人们渐渐意识到，企业除了经济责任之外还担负着社会责任。为了让社会大众更清楚的明白企业如何履行自身的社会情况，社会责任会计信息披露是关键部分，与传统的财务会计不同，社会责任会计信息有其自身的特殊性，对于它的披露应采用相适应的方法。

一、社会责任会计信息披露的必要性

社会责任会计是从维护人类可持续发展，为企业、政府、社会公众等相关利益团体提供企业履行社会责任情况的角度出发的一种会计方法。为了实现这一目的，会计的反映功能显得格外重要，主要体现为对内对外提供信息：

（一）外部信息使用者制定决策的依据

外部信息使用者既包括政府，也包括市场上的利益相关者。只有在对相关的社会责任会计信息充分了解的基础上，政府部门才能制定及时准确的调控策略和措施。投资者以及债权人出于对资金安全性的考虑，需要权衡考虑企业是否存在会因企业社会责任履行情况而引发的潜在危机。一些经销商和供销商偏好具有良好社会形象和绿色环保特点的产品。以上这些都说明通过披露社会责任会计信息，可以加强企业和利益相关者的沟通，促使企业局部经济效益与社会整体效益协调发展。

（二）社会责任会计信息对于企业内部决策的有用性

作为制定企业决策的重要角色，企业管理层也是会计信息的重要使用者。了解社会责任会计相关信息能有效地让管理层了解企业的生产活动对于外界的影响和反馈的结果，管理层需要根据以往的企业社会责任会计信息以及当时的效应来制定新的财务预算和决策。

二、社会责任会计信息披露框架

完善的社会责任会计信息披露框架应当考虑“为什么披露”“怎么披露”“披露什么内容”这几个问题。本文提出了图1中的社会责任会计信息披露框架。

从图1可看出社会责任会计披露体系由披露目标，披露内容，披露模式以及披露原则这几大要素构成。披露目标决定企业社会责任会计信息的披露内容。制定了披露内容以后，依据内容形式的特性选择适当的披露模式。披露原则从根本上约束着披露内容和披露模式。而企业群体如何对社会责任会计信息进行披露又会反过来影响市场对其的要求标准。可以说，社会责任会计信息披露的四大要素是处于与环境互相影响的动态过程之中的。

（一）社会责任会计披露目标

社会责任会计信息披露的目标是减小因信息不对称所带来的低效率，其具体目标是准确有效的将社会责任会计信息准确的传达给信息使用者，以便他们能够做出正确有效的决策；最终的目的是通过披露企业社会责任的履行情况达到环境与社会可持续发展的目标。

（二）社会责任会计披露内容

社会责任会计披露内容是指企业应对其进行确认和计量的社会责任事项。社会责任会计涉及范围很广，边界的界定比较模糊。在阅读了前人的研究之后（邓小洋，1996；钱飞跃，1997；张亚梅，2001），本文把社会责任会计披露的内容分为以下几个方面：

为环境保护所进行的工作，如企业为了治理生产活动造成的环境污染所进行的支出。

1.对员工利益的关注。包括对员工的薪资、培训支出、就业保障、保险购买情况等。

2.承担公益和社会福利的信息。包括企业提供的一些便民服务，捐赠和赞助活动等。

3.对消费者的责任。如保障产品质量、为消除因产品质量问题造成的不良后果的支出。

4.企业的收益情况。这是企业进行一切活动的基础。

（三）社会责任会计披露模式

对社会责任会计信息的披露应采用定性与定量相结合，货币性信息和非货币性信息区别披露的方式。目前社会责任信息披露模式主要有文字叙述、依附传统报告和独立披露模式。许家林（1997）认为，社会责任披露的基本格式有三种，分别是叙述方式，独立报告方式，专门报表方式。本文把社会责任会计披露模式分为以下几种：

1.在附注中披露。类似于文字叙述披露模式，用文字直观反映企业当年与社会责任相关的经济事项，如可在附注中说明当年进行的社会责任相关的活动以及对应的财务信息。但对于货币性信息，这种方法不是很适用。

2.在报表中增加与社会责任会计相关的披露事项。例如，在资产负债表中新增“社会责任资产”“环境负债”，在利润表中新增“为治理污染而发生的支出”等等。

3.设置二级科目。例如在“管理费用”科目下单设“环境治污费”、“环境绿化保护费”。

4.设立独立的社会责任报表。比如社会责任会计资产负债表、利润表、现金流量表。

值得注意的是，由于业务复杂程度不一样，大企业和小企业的披露模式应有所不同。对小企业而言，可以在现有的报表体系中披露社会责任会计信息，采取第二种方法更加合适。而大中型企业最好是几种披露模式相结合，除了在原有会计报表中单列社会责任会计科目，在附注中披露定性信息，还应单独编制“社会责任资产负债表”、“社会责任利润表”等。

（四）社会责任会计披露原则

要准确并清晰地披露企业的社会责任履行情况必须要有相应的原则来约束。本文认为，考虑到社会责任会计信息的特殊性，除了会计八大原则以外，还需要制定一些新的原则。

首先，社会责任会计信息与社会活动和社会群体息息相关，自然需要遵循社会性原则。这要求企业从社会的角度对信息进行披露，其披露的信息要有利于外界来评价企业的社会责任履行情况。此外，由于社会责任界定范围较为模糊。因此，企业在披露社会责任信息时还应该遵守强制与自愿的原则。对于准则中已经进行规定的事项要披露，即使没有规定的一些事项也应该尽量向社会公众开诚布公。最后，还要考虑到政策性。由于社会责任具有社会属性，很多时候受国家法律法规约束。企业在对社会责任信息进行披露时，应先查阅相关政策，以免违背了相关规定。

参考文献

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[4]邓小洋，胡宏亮.试论社会责任会计[J].黑龙江财专学报，1996，01：18-22.

[5]钱飞跃.企业社会责任会计的几个问题[J].江苏经济探讨，1997，10：43-45.

[6]张亚梅.论社会责任会计[J].经济问题探索，2001，06：123-125.

[7]宋献中.《社会责任会计-走向21世纪的现代会计》[M].东北财经大学出版社，2000.

作者简介：毛欣悦（1991-），女，汉族，安徽滁州人，就读于同济大学经济与管理学院，研究方向：财务管理；陆文琴（1988-），女，壮族，广西崇左人，研究方向：财务管理，就读于同济大学经济与管理学院。