浅谈新旧会计准则下的借款费用

刘智秀

【摘要】在社会、经济快速发展的环境下，市场竞争的激烈性不断地增加，各个企业为了自身的发展，不断的进行业务的扩充，进行投资，进而产生了很多的借入资金，有借入资金就有借款费用。而新旧会计准则中的借款费用相关的条款内容，存在着一定的差异性，本文针对新旧会计准则下的借款费用差异性、次年会计准则中借款费用的资本化优点等内容进行分析研究。

【关键词】会计准则 借款费用 差异性 资本化优势

引言

在社会主义市场经济不断发展的过程中，金融市场中，很多企业在其发展的过程中，使用借款费用，但是在使用借款费用的过程中，出现了一些影响市场经济秩序的行为，为了规范经济市场的借款费用处理行为，国家将会计准则进一步的完善，形成新的会计准则。新旧会计准则下的借款费用存在一定的差异性。本文针对新旧会计准则下的借款费用，以及相关的内容进行分析研究。

一、新旧会计准则下的借款费用差异性

为了将经济市场中的借款费用处理行为规范，国家将新旧会计制度进一步的完善，针对新旧会计准则进行分析，其存在的差异性主要表现在资本化上。具体的资本化差异性有：

（一）资本化范围存在差异性

在新会计准则中，有关的融资租赁费用适用的准则中，将建筑业、房地产开发等中产生的借款费用，列入新会计准则中的规范范围中，而在旧会计准则中，并没有建筑业、房地产开发中形成的借款费用。也就是说旧会计准则中的借款费用资本化仅限于固定资产，只有固定资产使用中产生的借款费用，才符合借款费用资本化的条件，进行资本化。新会计准则中将资本化的范围进行扩充，除了企业的固定资产之外，还有存货资产、投资性资产等。例如在建筑业，其资本化的资产除了固定资产以外，还有建筑工程建设中建设周期超过1年的投资性房地产资产，还有在房地产企业开发中形成的开发产品等存货资产的借款费用均可以进行资产的资本化。

（二）资本化的对象存在差异性

在新形成的会计准则中，资本化的对象除了包含固定资产之外，还有房地产、建筑业开发中形成的投资资产和存货资产等，旧的会计准则中资本化的对象仅限于固定资产[1]。借款费用形成的资本化资产，必须是在一定的时间内，达到预期使用状态的资产，在新的会计准则中，将建筑业投资性的资产和存货资产列入资本化的对象范围中，是对旧会计准则的完善和改进，也是促进中国会计准则与国际准则相一致的一种表现。

（三）资本化的借款范围存在差异性

在旧的会计准则中，资本化的借款仅限于专门的借款，企业只能在其发展的过程中，为其固定资产的构建而产生专门的借入款项，只有企业专门款项形成的借款费用才可以进行资本化，其他借款不允许资本化。新准则在专门借款的基础上，增了一般借款，也就是增加了非专门借款。在企业融资的过程中，如果一项资产支出专门借款以及非专门借款的归属存在较大的难度，在企业资产构建的过程中，使用的非专门借款，也可以将其纳入资本化借款的范围中。新会计准则，将资本化借款范围进行扩充，在一定程度上，是将旧准则中存在的不足完善和改进。

（四）资本化借款利息金额计算方法存在差异性

在旧会计准则中，资本化的金额产生的借款利息，形成的资本化金额，其中就是到每一期的期末为止，各项活动中固定资产的累计支出的平均值与资本化率的成绩。其计算方法有多种，而新会计准则，针对借款费用产生的借款利息的资本化，制定了专门的计算方法[2]。例如某建筑企业在2013年3月23日借入了专项借款2000万元，进行固定资产的构建，利率为10%，在2013年的4月1日支出1000万元，此时银行的存款利率为4%，则该建筑企业的2013年的借款费用资本化借款利息金额为：2000×10%×9/12-1000×4%×9/12=120万。这种资本化借款利息金额计算方法可以将企业的真正借款利息负担反映出来，而且这些金额将不再与资本化资产的支出产生关联。

二、新会计准则下借款费用资本化的优势

新会计准则，将旧会计准则进一步的完善和改进，并将中国会计准则，向着国际化的标准发展。在新的会计准则下，借款费用的资本化具有一定的优势：

（一）借款费用资本化朝着国际化方向发展

在社会、经济快速发展的影响下，中国社会主义市场经济体制逐渐发展完善，在当前全球经济一体化的背景下，为了吸引更多的外资、外企，让中国企业与世界接轨，中国的会计准则、会计制度需要朝着国际化的方向发展。新形成的会计准则与国际会计准则，趋向相同，进而也使得其中的借款费用资本化准则朝着国际化的方向发展，在新会计准则中，对建筑业、房地产开发等项目中的投资资产借款费用资本化、固定资产资本化、借款费用资本化对象、借款费用资本化范围等等，进行了规定，由此说明中国会计准则在朝着国际化的方向发展。

（二）新会计准则下的会计信息具有较强的可比性

旧会计准则中的项目、条款涉及到的内容具有一定的局限性，例如其中很多规定在建筑业无法使用，因为部分企业自身没有建立完善的会计核算制度、核算方法，在会计信息核算中，形成的会计信息可比性较低。新会计准则，将旧会计准则中的内容完善，并将借款费用对象、范围等进行扩充，在新制度的影响下，借款费用资本化产生的借款利息等会计信息计算较为方便，而且形成的会计信息具有较强的可比性。

（三）新会计准则的得到最大限度的实现

从建筑业的财务会计进行分析，就会计准则中只包含了固定资产使用中产生的借款费用，并不包含建筑工程投资资产、存货资产等产生的借款费用。所以旧会计准则，在建筑业不适用。新会计准则，弥补了旧准则中的不足，将其适用范围进行扩充，将借款费用的资本化范围、对象等进行扩充，使其的得到最大限度上的实现。新会计准则，得到最大限度上的实现和应用，尤其是在建筑业，新准则下的借款费用资本化，将建筑企业各个时期的财务费用、经营成效真实的反映出来，促进了建筑企业的发展[3]。

除此之外，新会计准则下的借款费用还有很多的优势，新会计准则，将借款费用资本化范围进一步的扩大，使得中国会计准则、借款费用资本化朝着国际化发展，促进中国经济与国际经济的接轨，促进中国企业的发展，在今后的发展中，新会计准则还会不断地完善和改进，借款费用资本化将更加适用在各个领域。

三、小结

在当前社会主义经济体制下，会计准则的完善和改进，是时代发展的需求，是社会发展中的必然产物。就会计准则在某些领域中不能完善的适用，对其进行改进和完善后形成新的会计准则，虽然新会计准则下的借款费用资本化还存在一定的局限性，但是新会计准则下的借款费用资本化，提升了企业的利润，也将企业发展中的形象提升，为会计准则迎来一个更大的发展空间。

参考文献

[1]孔梅英.新会计准则下的借款费用资本化[J].合作经济与科技.2009（10）：99-100.

[2]田时昌.新旧会计准则下借款费用的对比[J].现代经济信息.2010（10）：109.

[3]严小英.浅析新旧会计准则下借款费用的差异[J].中国乡镇企业会计.2010（11）：40-41.