谈基层医疗卫生机构支出的会计处理

【摘要】基层医疗卫生机构支出是指基层医疗卫生机构开展医疗卫生服务及其他活动发生的资金耗费和损失。本文根据《基层医疗卫生机构会计制度》内容，结合自己会计工作实际，介绍基层医疗基层医疗卫生机构支出及其内容，并对其会计核算方法做出举例解释，以期指导基层医疗机构会计人员做好支出的会计核算工作。

【关键词】基层医疗卫生机构会计制度 医疗支出 财政基建设备补助支出 其他支出 待摊费用

2011年7月1日起施行的《基层医疗卫生机构会计制度》，对基层医疗卫生机构支出核算方法做出详细规范。笔者在学习《基层医疗卫生机构会计制度》的同时，结合自己医疗系统工作实际，拟在此对基层医疗卫生机构支出、支出内容及其会计核算方法谈一点粗浅之见，以期得到批评指正。

一、基层医疗卫生机构支出及其内容

按照的《基层医疗卫生机构财务制度》相关规定，基层医疗卫生机构支出是指基层医疗卫生机构开展医疗卫生服务及其他活动发生的资金耗费和损失。也就是说，作为基层医疗卫生机构支出有两大特点：一是基层医疗卫生机构开展医疗卫生服务及其他活动发生的支出，二是支出是资金耗费或者说损失。

基层医疗卫生机构支出的主要内容包括医疗卫生支出、财政基建设备补助支出和其他支出。

其中，医疗卫生支出就是基层医疗卫生机构在开展基本医疗服务和公共卫生服务活动中发生的支出，包括医疗支出和公共卫生支出。前者是指基层医疗卫生机构在开展基本医疗服务活动中发生的支出，包括人员经费、耗用的药品及材料成本、维修费、其他公用经费等；后者指基层医疗卫生机构在开展公共卫生服务活动中发生的支出，包括人员经费、耗用的药品及材料成本、维修费、其他公用经费等。而公共卫生支出则是指基层医疗卫生机构在开展公共卫生服务活动中发生的支出，包括人员经费、耗用的药品及材料成本、维修费、其他公用经费等。

财政基建设备补助支出就是指基层医疗卫生机构利用财政补助收入安排的基本建设支出和设备购置支出。

其他支出，就是指医疗卫生支出、财政基建设备补助支出以外的支出，包括罚没支出、捐赠支出、财产物资盘亏损失等。

二、基层医疗卫生机构支出核算涉及的会计科目

（一）“医疗卫生支出”会计科目

1.用途：核算基层医疗卫生机构在开展基本医疗和公共卫生服务活动中发生的支出，包括相关人员经费、耗用的药品及材料成本、维修费和其他公用经费等。

2.性质：支出类会计科目。

3.结构：借方登记发生的医疗支出和公共卫生支出金额，贷方登记期末将本科目的余额转入“本期结余”科目金额。期末结转后，本科目应无余额。

（二）“财政基建设备补助支出”会计科目

1.用途：核算基层医疗卫生机构利用财政补助收入安排的基本建设支出和设备购置支出。

2.性质：支出类会计科目。

3.结构：借方登记使用财政补助收入安排相关基建和设备购置按照合同结算的金额，贷方登记期末将本科目的余额转入“本期结余”科目金额。期末结转后，本科目应无余额。

（三）“其他支出”会计科目

1.用途：核算基层医疗卫生机构本期发生的，除医疗卫生支出、财政基建设备补助支出以外的其他支出，包括财产物资盘亏或毁损损失、罚没支出和捐赠支出等。

2.性质：支出类会计科目。

3.结构：借方登记盘亏、变质、毁损的库存物资，按照账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额和发生对外捐赠等其他支出，贷方登记期末将本科目的余额转入“本期结余”科目金额。期末结转后，本科目应无余额。

三、基层医疗卫生机构支出的会计核算

（一）医疗卫生支出的核算

基层医疗卫生机构的医疗卫生支出不外乎三项内容：职工薪酬及其附加费、材料物资和各类支出，包括利用财政补助收入以外的资金安排的资本性支出、商业医疗保险支出和待摊支出等。

1.基层医疗卫生机构为基层医疗卫生机构人员计提薪酬时，分别按照从事基本医疗和公共卫生服务人员的工资金额计入医疗支出和公共卫生支出。其中，基本医疗人员工资计入“医疗支出”明细科目，公共卫生服务人员工资计入“公共卫生支出”明细科目。

【例1】2013年3月30日，某乡镇卫生院计提本月职工薪酬为260000元。其中，社区门诊职工薪酬为60000元，其余为医疗人员工资200000元。按40%计算社会保险费10400元。根据工资单做出会计分录。

2.基层医疗卫生机构为开展基本医疗和公共卫生服务活动领用卫生材料、药品等库存物资时，如可确定领用的库存物资专门用于基本医疗或公共卫生服务，应分别用途计入“医疗支出”明细科目和“公共卫生支出”明细科目。

【例2】2013年3月20日，某乡镇卫生院本月领用卫生材料70000元，用于公共卫生服务；领用药品150000元，用于医疗支出。根据领料单，做出会计分录。

3.基层医疗卫生机构利用财政补助收入以外的资金安排的资本性支出，按照购建固定资产的实际成本，增加固定资产、在建工程账面价值和固定基金账面价值的同时；应分别确定购建的固定资产专门用于基本医疗，还是公共卫生服务，前者计入“医疗卫生支出——医疗支出（非财政资本性支出）”会计科目，后者计入“医疗卫生支出——公共卫生支出——非财政资本性支出”会计科目。

【例3】2013年3月28日，某乡镇卫生院用自有资金购买专用卫生设备一台，价格80000元，增值税13600元，以支票付讫。设备用于医疗门诊。根据增值税专用发票和支票存根，做出会计分录。

4.基层医疗卫生机构对于无法直接计入基本医疗服务支出和公共卫生服务支出而需进行合理分摊的支出，应先记入“待摊支出”科目。期末，再将待摊支出合理分摊至“医疗卫生支出”的“医疗支出”明细科目和“公共卫生支出”明细科目。

【例4】2013年3月29日，某乡镇卫生院支付水电费193600元，以支票付讫。月末，按科室人数分别计入“医疗卫生支出——医疗支出（非财政资本性支出）”会计科目93600元和“医疗卫生支出——公共卫生支出——非财政资本性支出”会计科目100000元。

5.基层医疗卫生机构使用财政补助收入安排相关基建和设备购置按照合同结算时，根据合同金额增加财政基建设备补助支出，减少银行存款或零余额账户用款额度、或增加财政补助收入；同时，增加固定资产或在建工程账面价值，增加固定基金账面价值。

【例5】2013年3月29日，某乡镇卫生院使用零余额账户用款额度购买专用设备一台，价款58500元。设备用于医疗门诊。根据增值税专用发票和付款通知，做出会计分录。

6.基层医疗卫生机构本期发生的，除医疗卫生支出、财政基建设备补助支出以外的其他支出，包括财产物资盘亏或毁损损失、罚没支出和捐赠支出等计入“其他支出”会计科目。期末，再转入“本期结余”会计科目。

【例4】2013年3月29日，某乡镇卫生院向某社区捐赠银行存款50000元，用于社区门诊建设，以支票付讫。

需要注意的是，“医疗卫生支出”会计科目、“财政基建设备补助支出”会计科目和“其他支出”会计科目于期末应转入“本期结余”会计科目。结转后，“医疗卫生支出”会计科目、“财政基建设备补助支出”会计科目和“其他支出”会计科目均无余额。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部制定.医院财务制度基层医疗卫生机构财务制度[M].北京：中国财政经济出版社，2011，2.

[2]财政部会计司编写组.基层医疗卫生机构会计制度讲解（M）.北京：中国财政经济出版社，2011，6.

作者简介：张永青（1972-），女，汉族，现任职于济宁医学院附属医院，会计师，主要研究方向：事业单位会计制度。