浅析运费进项税的抵扣问题

谢子馨

［摘要］随着贸易的不断发展与繁荣,运输费用的抵扣问题越来越引起人们的关注,一方面它促进了贸易的繁荣,但同时也带来了一些偷税漏税等负面影响。进项税额的抵扣问题必须顺应潮流而前进，不断地修改与完善。本文通过研究运费的抵扣条件和存在的问题,提出合理利用进项税所带来的好处,对运输费用的进项税抵扣问题进行进一步的认识与了解。

［关键词］运输费；进项税额；税务处理

［中图分类号］F253［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2014）22-0109-02

1运输费用的处理

11运费的发生是为了外购货物或销售货物(含视同销售),均可抵扣进项税依据这一条件,非购销的运费发票不能抵扣。如企业外出参加商品展览、货物在企业内部各部门之间转移、企业管理人员出差、视察等所发生的运输费用均不得计算抵扣。

12所指货物必须是应税货物

对于免税货物,因其自身不纳税,因此运费也不得抵扣。但是,若该项免税货物本身可以计算进项税额并已进行抵扣,则其相应的运费也可计算抵扣。

但是以下项目不予抵扣：①用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物发生的运费；②非正常损失的购进货物及相关应税劳务发生的运输费用；③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物及相关应税劳务发生的运输费用；④销售免税货物所发生的运输费用。

2代垫与代收代付运输费用的区别

根据我国《增值税暂行条例》及其实施细则规定,一般纳税人的销售额包括销售货物或应税劳务向购货方收取的全部价款和价外费用。其中,价外费用包括纳税人向购货方收取的运输装卸费等各种性质的价外费用。因此,一般纳税人向购货收取的代收代付的运输费列入价外费用,一并算入运输费用进行7%的抵扣进项税额,但若运输费由纳税人代垫,然后承运部门将运输费用发票开具给购货方,并由纳税人将该项发票转交给购货方,此时代垫费用不算入运输费用,不得抵扣7%的进项税额。

3运输费用抵扣存在的问题

31存在的三大问题

(1)为加大运费抵扣额,一些企业擅自扩大运费抵扣范围,将其他费用如招待费、清理费等不属于运费的费用通过运输单位或运管部门换取运费发票,抵扣其进项税额或是有些销货方将货价转移到运费上,以此来通过减少销售收入、增加运输费用的办法少缴增值税。

(2)销货方为购货方多开增值税专用发票，少开运输发票，从而增大购货方的进项税额。这类销货方一般是享受超税负返还的“三资”企业、实行增值税先征后退的民政福利企业和校办企业。

(3)运输发票项目填写不全,不规范,如不填写企业名称。有些发票企业能自己填写,导致一些企业拿别的企业的发票来进行抵扣。

32税务部门应积极采取相应措施面对这些问题

(1)运输费用的抵扣,必须坚持以起运地、交货地所在的地方税务机关或受委托的部门开具的运输发票为准,到外地开具的运输发票不能抵扣。

(2)国税稽查部门应不定期开展运输发票的专项检查,重点核对运输的货物是否真实,票面金额与付款凭证是否相符等。发现问题的要比照增值税专用发票的管理规定予以处罚。

(3)要深入宣传有关税收政策,加强对纳税人具体业务的培训辅导,真正使纳税人了解税收政策规定,正确抵扣进项税额。

(4)要加快税收信息化建设的步伐,实现部门联网、信息共享,国税、地税、银行、交通等相关部门以此为依托,加大工作协调,在方便、服务纳税人的同时,堵住偷、逃税款的漏洞,使不法分子无处藏身。

(5)加强对运输业营业税代征部门和运输企业的管理,统一运输发票的开具,对于运输单位及主管部门为企业开具非运费性费用的运输发票,除责令其补缴税款外,还要处以罚款或停供发票、限期整顿等处罚。

4合理规划运输费用的成效

通常运费的税务筹划就是要取得运费发票，及时到税务局进行抵扣认证而已,但是如果将运费的税务筹划很好地与采购、销售过程结合,将取得意想不到的节税效果。下面举一案例说明：

某一般纳税人采购原材料和销售货物时适用17%的增值税率,运费发票可抵扣7%的进项税,每年原材料采购金额为800万元不含增值税17%,每年销售金额为1000万元不含增值税 17%,与采购相关的运费为50万元,与销售相关的运费为50万元。

案例分析见表1~表4。

表1采购销售过程中,公司承担全部运费项目货物不含税价

（万元）(销项)进项税额

（万元）节税

（万元）销售货物1000(170)销售运费(50)35货物购进800136购进运费(50)35利润(税金收支)100(27)

表2公司承担销售运费,不承担采购运费,

采购价相应调整项目货物不含税价

(万元)(销项)进项税额

(万元)节税

（万元）销售货物1000(170)销售运费(50)35货物购进(850)1445购进运费00利润(税金收支)100(22)5

表3公司承担采购运费,不承担销售运费,

售价相应调整项目货物不含税价

（万元）(销项)进项税额

（万元）节税

（万元）销售货物950(1615)销售运费00货物购进(800)136购进运费(50)35利润(税金收支)100(22)0

表4公司不承担全部运费,采购价、销售价相应调整项目货物不含税价

（万元）(销项)进项税额

（万元）节税

（万元）销售货物900153销售运费00货物购进800136购进运费00利润(税金收支)100175

从上几个案例分析可以看出,如公司只承担销售运费,不承担采购运费,比采购价相应调整时(即表2)相比公司承担全部运费(表1)节税5万元(即采购运费50万元的10%),如公司只承担采购运费,不承担销售运费,售价相应调整时(表3)相比公司只承担销售运费,不承担采购运费,采购价相应调整时(表2)节税0万元,即运费差额(50~50)万元的10%,如公司不承担任何运费,采购价、售价相应调整时(表4)将比公司只承担采购运费,不承担销售运费,售价相应调整时(表3)节税5万元。综合考虑当公司不承担任何运费(表4)比公司承担全部运费的情形节税10万元(即运费(50+50)万元的10%)而整体业务利润不变。这就启示我们在采购和销售过程中,对于货物采购,我们应要求供应商承担运费,供应商报到货价；对于销售业务,我们应要求客户承担运费，我们报出厂价,看起来价格也具有竞争力。如果假设某个集团每年的运输费为8 亿元,而其中50%具有可操作性,那将给集团节税4000万元(80000万元×50%×10%)。

5结论

合理地利用运费抵扣进项税抵扣问题可以给企业带来巨大的收益,企业可以在可调控的范围内尽量减少对销售和购进货物的运输费用的承担,以此来节约税收。同时这也成为许多纳税人偷税逃税的入口,一般纳税人往往要求小规模纳税人少开货款,而多开运费如用汽油、柴油、汽车维修或其他增值税专用发票代替运输发票进行抵扣,有些甚至不开货款 ,而全开成运费等偷税逃税行为。根据(94)财税字第012号、国税发〔1995〕192号等文件规定,一般纳税人用于抵扣运费的发票或凭证,只能是运输发票,不能以其他发票来代替。这样一来，一般纳税人就可以按运输费7%扣除率计算进项税额并进行抵扣,从而造成国家税款的流失,因此笔者认为相关政府财税监督及审计部门应该加强对企业利用“运输费用”偷漏国家税款的监督与查处,一旦发现严惩不贷,同时对相关人员进行思想教育提高道德修为,要不断完善运输费的抵扣问题。2009年1月1日起,在我国所有地区、所有行业推行增值税转型改革,由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税。解决了运输费用缺乏固定的抵扣凭证，企业凭运输发票复印件抵扣的问题，和给不具备复印条件的企业带来诸多不便和运输费用必须在货物入库或付款后才能申报抵扣等问题,因此运输费用的抵扣问题是在不断地完善的。

参考文献:

王山痹耸浞延玫乃拔癯锘［J］.财会学习,2006(2)