论现代企业制度下的内部审计

孙佳惠

【摘 要】世界经济一体化的发展给企业带来了前所未有的挑战与机遇，企业也越来越现代化。企业内部审计的建立不仅可以监督企业的生产经营以及财务信息的管理，还可以促进企业健康、稳定发展，提高企业的核心竞争力。本文将结合内部审计的相关理论知识，分析现代企业制度下内部审计存在的问题，并提出相应对策。

【关键词】现代企业制度；内部审计；问题；对策

一、引言

2001年11月，美国安然公司财务丑闻事件被曝光。时隔6个月，世界通讯公司也曝光了同样的财务丑闻。此后，由于多股米诺牌效应的影响，美国近350家上市公司申请了4000亿多美元的破产保护。分析这类典型的财务丑闻案例，我们会发现审计师对抽样风险评估都存在着严重的缺陷。由此，内部审计制度开始在企业发展中上演重要的角色。内部审计是通过对组织内部各种业务的控制进行审查以及评价，确定其是否遵循了规章制度所规定的程序，是否符合既定的标准。内部审计组织则是企业内部建立的服务于该组织的负责内部审计的一个独立的职能部门。现代企业内部审计对审计人员的职业判断能力有着很高的要求，尤其是对企业管理层是否进行财务舞弊的判断。但是，目前现代企业制度下的内部审计还存在着很多问题。比如，内部审计独立性差、组织机构不合理、程序不规范等问题。只有充分解决了这些问题，才能为企业营造一个健康的发展环境。

二、现代企业制度下内部审计存在的问题

1.内部审计人员专业性较差

我国企业内部审计人员普遍存在专业水平较差的现象。据相关数据显示，我国每年新增的财务人员中有30%从事内部审计工作，其中仅有10%受过专业的内部审计培训。只有拥有了扎实的理论基础，才能在实践中更好的予以运用。这些数据表明，我国部分企业内部审计人员理论专业素养较差。此外，由于内部审计在我国应用时间相对较短，工作人员的实践操作技能也不能满足企业的需求。部分审计人员由于职业道德素养较低，对存在重大问题的经营状况或者财务报告做出不真实的报告，给企业决策以及战略目标带来重大影响。

2.内部审计工作环境较差

目前，现代企业制度并没有对内部审计机构的隶属模式以及内部审计的具体操作程序进性规范化的规定，导致内部审计程序性较差。一方面，内部审计的启动程序较为随意。部分企业，尤其是规模较小的企业，在相关业务的审计启动前，没有具体的审计目标以及审计计划，口头形成审计任务。这样的启动方式通常使得审计缺乏明确的目的以及详细的指导性。另一方面，内部审计缺乏事前审计。我国的内部审计较为重视事后审计，在经过长期的强调后，事中审计也开始被纳入审计工作，但是事前审计还有所欠缺。这主要是由于企业领导者的不重视以及有关内部审计的程序性制度不健全造成的。企业的审计方法也存在着较为落后的问题，无法与企业信息化的发展接轨，尤其是在各部门逐步采用IT技术以后。

3.内部审计与各部门之间缺乏沟通

内部审计的顺利进行，需要在大量信息的支持下才能完成。在内部审计的实务当中，审计部门往往无法获得及时的、完整的信息，影响到审计人员对企业生产经营过程中信息的整合与分析。审计部门与各个部门之间由于工作原因，需要对相关信息进行交换，而这种条块状的管理体制导致各个部门无法积极配合审计部门调查相关信息，这就缩小了内部审计的范围，影响审计报告的客观性。

三、现代企业制度下内部审计问题之对策

1.加强内部审计队伍建设

（1）企业要加强对审计人员专业素质培养

企业除了要培养审计人员的理论知识素养，还需要培养其特殊素质。一是培养职业敏感性。在面对企业的审计资料时，每个审计师会有自己不同的结论。有的审计师能够迅速的找到切入点，而有的则不能，其根本原因在于审计人员的职业敏感性，这种敏感性要有牢固的知识和长时间实践的积累。二是培养职业洞察力。在培养敏感性的基础上，培养审计人员快速找到比较容易产生违纪现象的部位和环节，抓住事物的主要矛盾，即培养其职业洞察力。借助敏锐的洞察力，审计人员能够迅速的找到审计项目的关键所在。

（2）加强审计人员职业道德培养

一方面，企业要培养审计人员严谨细致的工作习惯。严谨细致的工作作风需要从审计人员对于内部审计程序的严谨性来培养。通常情况下，对于审计工作最好的监督就是程序性的监督。审计人员只有严格的依照程序来进行企业内部审计，才能尽量避免审计人员受到外界诱惑，对审计人员的工作形成威胁。另一方面，企业要定期对审计人员进行业绩考核。通过对审计人员的审计程序、审计记录以及审计工作量进行考核，规制审计人员行为，加强其职业道德的规范。此外，审计人员自身也要不断规范自己的行为，树立诚实守信的职业素养。

2.优化内部审计环境

（1）规范内部审计程序

每个项目的内部审计均包括四个基本的步骤，即审计计划、审计实施、审计完成以及后续审计，企业应当规范审计程序，为审计人员提供工作参考。审计计划的启动要以审计计划的制定为起始点，并且要通过正式的文件予以通知，通常企业采取下达审计通知书方式。针对审计的实施，企业要从人力安排、审计进程、审计范围、审计监督等方面予以规范，对审计证据进行采集并进行分析性复合，采取合适的审计方法开展审计工作。

（2）完善内部审计的全面性

针对审计项目，审计部门应当制定全面的审计目标以及审计计划，涵盖事前审计、事中审计以及事后审计，尤其是事前审计。事前审计作为一种积极的审计，其应当囊括企业内部管理的各个方面，如对内部控制制度予以评价、审查企业组织结构、计划程序以及信息系统的完善程度。值得注意的是，事前审计一定要注意预测、决策以及预算控制方面的经济性、效益型以及效率性，监督企业的预算工作，达到节约成本的目的。

（3）增强内部审计部门的独立性

内部审计部门作为企业中较为特殊的部门，其独立性的强弱直接影响到企业环境的好坏。海尔集团在开展内部审计时，将其内部审计部门定位为内部审计委员会。该委员会有专业的审计人员、财务部门人员以及各部门业务水平较强的人员构成，该委员会直接隶属于股东大会，其人事关系不归董事会管理，委员会的审计结果直接向股东会报告并负责。这种组织结构方式不仅增强了内部审计部门的独立性，而且提高了审计人员的综合素质。

（4）合理配置内部审计人力资源

企业的内部审计不单单需要审计、财务方面的人才，还需要企业主营业务方面的人才予以配合。据相关调查显示，机械工业类企业中，审计部门审计人员占60%，机械类人员占40%。审计人员大多数欠缺企业主营业务方面的知识，尤其是理工科类的专业知识，因此上述人员分配并不利于企业的内部审计工作。企业应当结合自身的业务状况，为内部审计部门配备业务方面的人才，协助其工作。同时，努力培养复合型的审计人员，提高其业务水平。

3.加强内部审计部门与其他部门的信息沟通

（1）构建信息平台

内部审计需要大量的财务信息以及业务信息，有时还需要外部的或者竞争对手的相关信息，所以一定要构建企业内部的信息平台，以供各个部门分享信息。企业可以通过建立QQ群、微信群以及飞信群的方式，增加各部门的沟通。大型集团企业可以采用ERP系统，利用该系统对各方面的信息进行整合，分析价值链上的各个因素以及信息，并利用该系统对信息进行加工，以满足内部审计对信息的需求。

（2）建立信息反馈机制

规模较小的企业可以采用建立信息反馈机制的方式来为审计部门提供所需信息。该制度采用“联络员”方式，每个部门任命一名工作人员负责每日的信息收集以及信息沟通，通过会议的方式向需要的部门传达。该方式能够突破条块结构的禁锢，避免繁琐的信息取得程序。部分企业会采取信息板的方式建立信息反馈机制，但是在特殊情况下，由于部门与部门之间部分信息需要保密，所以该方式具有一定的局限性。

四、结论

现代企业制度下的内部审计制度完善与否，直接关系到企业发展环境的好坏。只有通过企业、内部审计机构、内部审计人员以及相关部门对内部审计的引导与规制，才能不断规范内部审计，使内部审计制度具有全面的、系统的结构化体系，为企业创造良好的氛围。

参考文献：

[1]李坤.论完善内部审计制度[J].现代商业，2014（03）

[2]秦艳红.论现代企业制度下的内部审计[J].中外企业家，2013（06）