浅议会计师事务所审计风险及其规避

罗炳菊

[摘要]随着近些年来市场经济的快速发展，我国会计师事务所面临的审计风险与日俱增。审计风险的产生对社会各方面都产生不利影响，为促进社会资源有效配置，提高经济运行效率，有效防范和控制审计风险，本文在分析审计风险来源的基础上，分析了会计师事务所审计风险产生的主要原因并提出一些措施和建议来避免和降低审计风险。促进会计师事务所在日益激烈的市场竞争中稳定发展。

[关键词]会计师事务所；审计风险；规避

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）17-0129-02

1审计风险的内涵和特征

审计风险是指存在重大误报、漏报的财务报表中，审计人员不恰当地发布审计意见而造成损失的可能性。审计风险的内涵可以从三个方面来理解：一是审计风险产生的主体。审计会计业务的注册会计师和所在的会计师事务所是产生风险的主体。二是审计风险产生的原因。审计程序、审计方法、误判等是导致审计风险的原因。三是审计风险程度。注册会计师发布的审计意见与财务报表之间实际差异的大小。审计风险具有客观性、普遍性、潜在性、不可避免性和可控性的特征。

1.1审计风险的客观性

审计风险不随人的主观意志而转移。注册会计师在执业过程中，不仅需要通过专业知识和专业经验来判断企业财务活动的问题，而且常常还要通过观察和直觉来判断财务问题。注册会计师的判断结果受其知识和能力的影响。每个人的知识和能力存在一定的差异，注册会计师难免会出现判断失误，从而产生审计风险。

1.2审计风险的普遍性

审计风险是审计结论和实际财务之间的差异。在审计过程中，注册会计對每一个会计环节和会计过程都可能产生错误的判断，任何一个审计环节都可能产生审计风险，会计师事务所普遍存在审计风险。

1.3审计风险的潜在性

审计风险存在于整个审计过程中，审计判断失误存在潜在的风险。如果注册会计师判断失误，又没有追究责任，这还只是潜在的风险，没有转换为现实的风险。很多审计风险不是以单一的形式存在，而是与其他潜在的审计风险共存，固有风险和控制风险互为联动，这种风险涉及面广、影响大。

1.4审计风险的不可避免性

无论注册会计师如何小心谨慎和努力，审计风险都不可避免。究其原因，审计风险客观存在。比如审计成本的问题，降低审计风险要投入较大的人力和物力资源，当风险降低到一定程度时，进一步降低审计风险会得不偿失。

1.5审计风险的可控性

注册会计师必须对审计结论承担责任，注册会计师有控制风险的主观意愿。注册会计师主动做好审计工作，降低审计风险，也能减轻自己的责任。

2会计师事务所审计风险成因分析

2.1审计行业竞争激烈，会计师事务所降低收费标准加大审计风险

在市场经济条件下，上市公司可以自主选择会计师事务所，同时会计师事务所也可以选择接受或不接受委托。会计师事务所和被审计单位是双方自愿达成协议，上市公司管理层自然会选择审计费用相对低的会计师事务所进行审计。我国目前会计师事务所众多，会计师事务所为“抢夺”更多的客户，自然会将自己的审计收费标准降低。会计师事务所本身也追求利润最大化，在考虑成本效益原则的基础上，就可能减少审计工作量，缩短审计时间，减少审计资源投入，甚至有些重要的但成本比较高的审计程序可能被放弃，被审计单位存在的重大错报不能被发现，审计风险加大。在如此大的市场竞争压力下，会计师事务所为了留住客户，发现被审计单位存在重大错报，即使被审计单位管理层对错报不予调整，会计师事务所有时会违反道德，出具标准无保留意见的审计报告。

2.2我国会计师事务所对审计风险的控制力度不足

对审计风险的正确认识是有效防范和化解审计风险的前提，我国审计事业起步较晚，发展时间相对短，审计风险尚未被人们系统、全面地认识。我国尚未建立起健全的审计风险理论体系，导致会计师事务所对审计风险的控制力度不足，注册会计师不能系统地认识和了解审计风险，在其具体的审计工作之中不能自如应用，使审计风险不断扩大。审计质量贯穿于审计工作的全过程，可以说整个审计活动的每一个方面工作的优劣程度都能作为评价审计质量的一个指标。审计质量有全局性、不确定性、经济性的特点，这些审计风险质量控制的不足，使一些有利于提高审计质量的审计程序经常由于审计成本的制约而不得不放弃执行，所以，审计质量确保审计风险在可控情况下实现成本效益最大化。

2.3会计师事务所的独立性不强

在现实当中，会计师事务所是直接通过向客户收取审计费用来承接审计业务，这就会在一定程度上使会计师事务所的生存和发展依赖于与客户之间建立的经济关系，由于这种经济上的依存关系，必然会降低会计师事务所的独立性。在独立性得不到保证的情况下，会计师事务所进行审计工作的过程和结果也难以保证其真实性、客观性和公允性。

2.4道德风险形成原因

审计工作对我国的大量企事业单位进行有效地监管，但是由于市场经济条件下，竞争压力大，利益分配等因素对会计师事务所审计人员产生影响。由于注册会计师素质不同，导致部分审计人员在审计过程中追求个人私利，收受贿赂，违反会计和审计等法律和法规，出具虚假的审计意见和审计结论，帮助被审计单位达成一定的目的，损害所在会计师事务所的声誉和形象，导致审计风险发生。

3完善我国会计师事务所审计风险管理对策

3.1加强行业监管，完善监管机制，防止恶性竞争

在市场经济条件下，会计师事务所可以公平竞争，但不能通过不合理压低审计收费和出具不实审计报告这种方式。那样不仅会导致审计质量的下降和审计风险的加大，同时也会危害到利益相关者的利益，有可能损害股东，社会公众等，造成严重不良的后果。但是，就我国目前对会计师事务所的监管环境来看，相关机制还不健全，还多方面存在着监管不力，缺乏有效的监管方式。所以，需要有关监管部门加强对会计师事务所行业的监管力度，为会计师事务所营造良好的竞争环境，加强对审计质量的控制。相关监管部门可以对会计师事务所的收费标准结合成本效益原则做出科学合理的收费标准额度规定，避免会计师事务所过分依靠价格竞争而导致审计风险加大。相关监管部门对会计师事务所的审计工作和审计质量进行监管，如对一些必要的审计程序实施监督，确保会计师事务所确实按照审计准则的规定和相关法律法规的规定执行审计工作。

3.2设置有效的审计质量控制制度

建立健全的会计师事务所质量控制制度是审计风险管理的重要内容之一。质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师业务准则要求，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任而建立和实施的控制政策和程序。根据我国现行准则的要求，会计师事务所应当在对业务承担的领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿和监控等七个要素制定政策和程序来健全事务所的质量控制制度，应当培养以质量为导向的内部文化和树立质量至上的意识，重视人员的职业道德规范教育，在业务执行过程中予以指导，监督与复核，实施项目质量控制复核，进而控制会计师事务所的审计风险。会计师事务所加强质量控制降低审计风险。会计师事务所必须建立和完善我国会计师事务所审计質量控制体系，要做到：选派具有专业胜任能力高级注册会计师；强化机构化的质量控制机制；建立会计师事务所内部分歧的协调机制，促使注册会计师按照审计专业标准执业，提高整个会计师事务所的审计质量。

3.3增强会计师事务所的独立性

独立性是审计的灵魂。会计师事务所在开展任何一项审计或审阅等鉴证业务之前，都应当充分、客观地对独立性进行评价，考虑是否应当承接该客户的委托进行审计工作。为了增强会计师事务所的独立性，可以考虑改变会计师事务所承接业务的模式，由审计客户向审计委员会提出申请，然后审计委员会进行公开招标确定承接审计业务的会计师事务所，审计费用由审计委员会支付给会计师事务所。由于在审计客户与会计师事务所之间存在着审计委员会，会计师事务所能够更好地保持独立性而不会受审计客户的直接影响，能够独立地开展审计业务，确保审计质量，控制审计风险。同时，必须严格分离审计业务和非审计的管理咨询业务，按照审计准则的要求对独立性产生的影响进行评价，确保事务所及其人员的独立性和客观性，以防范审计风险。

3.4提高审计人员素质，防范道德风险

良好的职业道德是注册会计师立足社会的根本，是注册会计师充当“社会医生”的首要条件，每一位注册会计师应自觉遵守职业道德守则将社会公众利益放在首位，不弄虚作假。朱镕基总理曾强调“不做假账”是每个会计人员应该具备的最基本的素质，所有的会计人员都应该注重自己的职业道德审计工作的有效执行取决于审计人员的风险意识，道德意识，专业素质等方面。为防范道德风险，需要加强注册会计师的职业道德教育和审计风险教育，提高注册会计师道德水平和审计风险意识，防止审计人员误判审计风险。同时提高处罚力度，形成威慑性，防止因处罚力度过小而频繁发生审计人员的道德风险。另外，道德风险的预防还需要行业诚信文化的建立和行业自律性的提高。

4结论

以上通过对我国会计师事务所审计风险管理的探讨，使会计师事务所行业对审计风险有一个正确的认识，使其增强审计风险意识，控制审计风险，降低审计风险成本，希望促使会计师事务所能够及时做好对审计风险的管理措施，促使会计师事务所的健康发展。

参考文献：

[1]杜巨玲.我国会计师事务所审计风险的控制与防范[J].会计师，2011（10）.

[2]陈捷纯.会计师事务所审计风险防范及控制[J].当代经济，2009（22）.