我国外币报表折算方法探析

陈雷

【摘 要】时代在不断变化和发展，自从我国实行改革开放以来，外币报表折算方法的标准经历了多次的变化。最新的关于外币报表折算方法标准的相关规定是在由财政部颁布的《企业会计准则》，我国选择了现行汇率法的外币报表折算方法为主要标准，这是一种与国际会计标准相似的方法准则。本文将对现行的外币折算的方法进行阐述，基于我国现实环境的基础下，对外币折算方法的成本与效益进行分析。

【关键词】外币报表；折算方法；现实环境；制度成本；制度效益

外币报表折算是指为了特定目的将以某一货币表示的财务报表的方式选择采用另一种货币表述，外币报表折算方法是进行外币报表折算的主要运用的方法。我国财政部颁布的《企业会计准则第19号——外币折算》针对企业的外币业务做出了较为详细的规定，随着我国外币管理的浮动汇率制度实施，人民币汇率波动加大，汇兑差额对企业的影响将越来越大，新准则规定更加科学合理，将使得企业在外币業务核算时，更加有章可循。面对新的市场环境和现实的社会环境，应该采取怎样的措施折算外币报表方法才能促进我国企业跨国经济效益的提高呢？本文将对这些相关的问题进行研究。

一、现行主要外币报表折算方法

现行的外币折算方法是主要由货币性与非货币性项目法、流动与非流动项目法、现行汇率法和时态法构成，这四种方法的出现和使用经历了一个从不完善到逐渐完善的发展过程，现行汇率法四种折算方法具有其独特性，虽然支撑性理论不够强大，但是保持了报表折算前后大多数财务指标的一致性。

1.货币性与非货币性项目法

货币与非货币项目法是将资产与负债项目分为货币性项目与非货币性项目，将货币性项目按现行汇率折算，非货币性项目按历史汇率折算的一种外币报表折算方法，这种方法和流动与非流动法的区别在于对存货项目、投资项目的处理上有差异。这种外币折算方法的成本内容是将负债项目货币性资产作为外币金额固定存入账号后，但是依然会受到汇率变动的直接影响的，应该以资产负债表上的现行汇率折算方法作为为标准；要是经过折算后再入账的负债项目和非货币性资产受到汇率变动的影响出现脱钩的情况，那么应该按照首次历史交易的汇率折算。

2.流动与非流动项目法

流动与非流动项目法是将资产与负债项目区分为流动性项目与非流动性项目两大类，将流动性项目按现行汇率折算，非流动性项目按历史汇率折算的一种外币报表折算方法。其基本折算的内容包括：流动资产和流动负债各项目按编表日现行汇率折算，其他资产负债表项目，除未分配利润项目之外，均按历史汇率折算。

3.现行汇率法

现行汇率法是一种单一的汇率方法，针对的是负债项目和所有资产的外币报表结算都按照资产负债表日的即期汇率折算，它反映的是母公司在子公司投资净额上受到汇率变动的影响。其基本折算的内容包括：外币报表中的负债项目和所有资产都以期末的现时汇率为标准，费用支出和收入则以当期的平均汇率为标准，实收资本则按照历史汇率折算等。

4.时态法

时态法是以时间为度量的外币折算方法，是一种将现金、应付账款和应收账款等货币性的项目统一根据现时汇率计算，其主要理论依据是，在外币折算的过程中只是项目的计量单位有所改变，而不是计量属性上的改变，因此其报表折算的实际汇率是以计量日期为准的，其基本折算的内容是负债项目和非货币性资产的外币余额且有历史成本意义，则是按照历史汇率标准折算；非货币性资产项目的外币余额且是现时意义，则是按照现时汇率标准折算。

二、我国现行外币报表折算程序与评价

1.主要程序

当企业进行外币报表折算的时候应按照新外币折算准则进行折算，并积极遵守符合准则关于外币报表折算的几项规定：第一是针对资产负债内容表里的负债项目和资产以及所有者项目除掉“未分配利润”的所有项目内容都要按照即期汇率折算；第二是针对利润方面，有两种外币折算的标准，可以以交易发生当天的即期汇率折算，也可以根据系统对项目的合理的规定以贴近即期汇率的相似汇率为折算标准。

2.程序评价

目前我国新准则采用的是现行汇率法的外币折算方法，因此通过不同的角度对我国现行外币折算程序进行评价。（1）现行汇率法将负债项目和所有资产都以即期汇率标准进行折算，有利于真实准确的呈现原外币报表中的财务状况，可以降低企业的收益成果受到折算汇率而产生不稳定的影响。（2）汇率的选择对子公司的净资产因为汇率变动而产生的影响也是较为合理的。（3）在不同的历史条件和不同的成本模式下，以即期汇率计算的项目在一定程度上缺乏了现实的经济意义，使得导致我国的外币报表某些项目没有产生实际的价值意义。（4）与其他这算方法相比起来，现行汇率法具有较强的可操作性，有利于会计财务人员的学习。

三、当前我国的现实环境分析

1.社会环境

自我国加入世界贸易组织以来，与世界经济发展的接轨脚步逐渐加快，外向型经济在我国的经济体系中也得到了不断的发展和壮大，企业的国际化发展战略的实施也取得了明显的成就，像雨后春笋一般势如破竹。根据商务部、国家统计局、国家外汇管理局联合发布《2012年度中国对外直接投资统计公报》数据显示，中国在全球外国直接投资流出流量较上年下降17%的背景下，中国对外直接投资创下流量878亿美元的历史新高，首次成为世界三大对外投资国之一。截至2012年底，中国对外直接投资累计净额（存量）达5319.4亿美元，位居全球第13位。在国际发展舞台上我国的跨国公司取得优秀经济成果的同时也面临众多的国际竞争压力和市场汇率风险。加上有些管理人员的意识较为保守和传统，没有能够适应国际市场的变化，解决由于客观环境给公司发展带来的困境。

2.制度环境

在国际发展舞台上我国的经济发展取得优秀经济成果的同时也面临众多的压力，其中受到汇率制度改革变迁的压力对我国外币报表折算方法准则的制定起到了较大的影响。中国人民银行与2005年发布了《关于完善人民币汇率形成机制的公告》，该公告称为符合建立和完善我国社会主义市场经济体制的要求，充分发挥市场在资源配置中的基础性作用，建立健全以市场供求为基础的、有管理的浮动汇率制度。虽然我国的汇率体制是根据中国的国情制定的，并且按照市场规律的发展要求进行改革，但在公告发布后，人民币出现较大的浮动。中国人民银行授权中国外汇交易中心公布，2014年8月1日银行间外汇市场人民币汇率中间价为：1美元对人民币6.1681元，1欧元对人民币8.2588元，100日元对人民币6.0026元，1港元对人民币0.79588元，1英镑对人民币10.4203元，1澳大利亚元对人民币5.7413元，1新西兰元对人民币5.2483元，1加拿大元对人民币5.6547元，人民币1元对0.51851林吉特，人民币1元对5.7909俄罗斯卢布，出现与以往不同的人民币与外币的兑值浮动。

总之，随着我国历史条件和社会环境不断变化，我国的外币报表折算方法理论政治不断的发展和完善，很难一下子就形成完整的理论系统，我国制定的外币折算的相关准是需要一个慢慢发展和完善的过程，因为规范化的会计准则具有起步晚，发展慢的特点。从理论的角度上看，现时汇率法大多都是适用于国外经营独立实体的子公司，在其他的企业公司适用的范围很小，不适用于整个社会上大发展规模的企业；从发展的角度看，我国与世界发展接轨的脚步越来越频繁，大规模的企业将会不断走出国门，多样化类型境外子公司、企业也会不断涌现，这样一来，现时汇率法的单一性将会限制其在国际市场上的需求，未来的我国外币的报表折算的方式应该以现时汇率法和时态法相结合才能满足日益发展企业的需求，才是企业加强外币财务管理的科学合理的选择。随着我国经济的不断发展和市场经济体制改革的深入发展，我国将会不断完善会计制定准则和理论体系，加强外币报表折算标准的建立和完善，促进外币折算方法更加适用于社会环境和市场变化的需求。

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