契约理论和能力理论在企业内部控制中的共同约束

冯宇辉

[摘 要]随着市场经济的发展和不断的变化，传统的企业内部控制已经不再适用，与传统的内部控制不同的是，现有的内部控制改变了原有的审计角度，转变为契约理论来进行，其制度的重点在于交易的属性，但是缺少对于企业内部能力的分析，对于企业内部控制出现的问题不能进行很好的解释。本文研究了在契约理论和能力理论的视角下，企业内部控制的创新。企业内部的控制是具有一定的价值导向的，当契约理论与能力理论并存的时候，内部控制的方式和权力分配有着一定的变化，本文对此进行了相关的研究和讨论。

[关键词]契约理论；能力理论；企业内部控制；研究

[中图分类号]F274 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）52-0046-02

企业内部控制理论使用到今天已经发生了很多的转变，在这个过程中出现的主要有内部牵制制度、内部控制制度、企业内部风险管理等，其中企业整合管理是现阶段最具有代表性的企业内部控制理论。传统的内部控制理论要求员工在企业的内部进行“标准化”的学习，在这样的情况下员工缺少对于新兴事物的接受能力，使得企业难以在快速变化的市场中生存。目前的研究中发现，企业的内部控制需要契约理论和能力理论两种力量的共同约束进行，在控制中加入企业的本身属性，优化内部控制体系建设，对于控制的各项因素进行综合的分析，从而提升控制的效率。

1 基于两种理论下企业的性质

通常情况下企业内部控制的性质由企业本身的性质决定，主要有交易性和生产性，两者缺一不可。传统的控制主要重视的是企业的生产性，使得企业的内部控制出现偏差。契约理论主要分为完全契约和不完全契约理论。完全契约理论指的是企业的委托代理方在完全理性的情况下制定出的假定契约，在对企业生产情况和市场运行风险都了解的情况下，用一个契约的方式影响代理人的行为，使得委托人获得最大的效益，而不完全理论企业则有一定的控制权，委托人只具有少部分的权利。在进行交易的时候，需要视不同的情况来决定采用哪种契约理论，从而保证交易的经济性。能力理论指的是企业的生产力，其具有一定的特殊性、价值性和重要性，一个企业的生产能力决定了其是否可以在市场中很好地运转，其对市场环境的适应能力等。不同企业的能力是不同的，这种企业能力的差异性正是企业成长方式不同的重要原因。在现阶段的市场中，企业需要不断地提升自己的能力，从而更好地适应市场的发展，而提升能力最有效的方法就是进行知识的学习。

2 契约理论和能力理论对于企业内部控制的差异性

在企业内部控制中，契约理论和能力理论作用的方面是不同的，契约理论研究的是企业的交易性，而能力理论重视的是企业的生产性。契约理论观点认为，企业要减少交易的费用，保护有效的投资，减少其他不必要因素对于企业发展成本的影响；能力理论认为企业发展中最重要的就是生产，通过利用资源进行生产创造，在市场中寻找更多的发展空间。契约理论通过对契约的不断设计，使得交易的价值不断的提升，能力理论要让企业不断的创新生产力，让企业有足够的竞争优势在市场中立足。契约理论认为人是理性的，存在着很多的机会因素，能力理论在这个基础上认为人是有差异性的，这种差异会给企业的发展带来更多的影响。从这个角度上看，在企业的发展中，两种理论并不存在冲突，并且是企业发展的两个重点。契约理论和能力理论可以从两个不同的方向来解释企业的内部关系，因此在发展中需要结合两种观念的优势，深刻地把握企业发展的内涵，让企业的内部控制更有效率。

3 基于两种理论下的企业内部控制探讨

3.1 企业内部控制的本质

契约理论认为企业是一个复杂的有机整体，由于市场环境的复杂、企业未来发展的不确定性、事物的不断变化等，现实的市场环境中难以存在完全的契约，因此为了保证不完全契约对于企业发展的有效性，减少交易的费用，需要企业的管理者对于契约进行有效的管理和监控。相关的研究认为，企业内部的契约为利益契约，或是一种等级制度的契约，但是无论是哪种契约，其重点都是为了企业的总体目标发展而成立的契约关系。若是侧重生产能力，那么企业的最终目标就是获得更多的优势，若是重视契约，则企业要获得最大的经济效益。因此企业内部控制的最终目标就是实现企业的最大化价值，通过制定系统化的控制制度，减少交易的成本，资源的最佳配置，提升契约实现的效率，实现企业的增长式发展。企业的契约制定，需要公平、公正的进行，让企业内部控制更加有秩序。

3.2 企业内部控制的功能

现阶段的内部控制是以企业的价值导向为基础的，因此其对于控制提出了更多的要求。企业也可以称作为一个大的团队，根据成员的分工不同，让成员之间协调实现企业的发展目标。信任是内控控制发挥的一项重要功能，信任能够提升员工之间的信赖，提升员工的合作性，从而减少发展中内部的不稳定因素。契约的实现需要大量的资金和诚信保证，而信任能够减少契约中的恶性行为，很大程度上降低谈判的风险。建立信任制度不能依靠权力制度来进行，需要员工与领导层的不断交流，使得团队的存在更加合理性。面对快速变化的市场，企业需要建立一个学习的平台，让员工不断地掌握新的管理能力和生产技术，从而更好地面对市场复杂的需求。在企业内部控制时，学习性的控制能够为企业的发展创造出新的动力，利用现代化的信息技术，让企业更好的发展。

3.3 企业内部控制的方法

企业内部控制的方法对于实现企业的价值非常关键，除了传统的标准化控制方法之外，还有内部发展边界控制、文化控制、团队控制和自我控制等。内部发展边界控制需要对员工的行为进行一定的控制，明确的规定员工哪些可以做，哪些不可以做。文化控制是企业文化对于员工的影响，通过员工的主观因素来影响其行为。团队控制指的是对企业整体的控制，通过团队内全部成员的控制来寻找一种让企业更好发展的方法，通过团队控制，可以让员工更好的调整自我行为，鼓舞整体的企业士气，并且对于企业的整体文化有着宣传和发展。自我控制要求员工对于自我有着一定的约束力，员工在对企业发展价值认定的前提下，通过改变自己的行为让企业更好的发展。从这些方式中可以看出，无论怎样的方式，其重点都是实现企业的最大化价值，让企业充满信任，加强员工之间的合作，让企业这个团队更好的发展。

3.4 企业内部控制资源配置

企业内部控制资源指的是企业在发展中衍生出的各种权利的变化和关系等，也就是企业发展中各种资源的使用权和控制权。这里的资源指的是企业的资金资产和发展的信息。企业通过业务的发展，为企业创造更多的价值，但是也要面对更多的风险，因此企业在发展业务的过程中，需要优化资源的配置，有效的掌握市场中的各项信息。企业的管理者需要在这些权利和信息中获取最有用的信息，让企业的价值更好的实现。需要注意的是，企业的资金和信息是不可分割的，企业的发展必须要按照企业组织固有的结构进行。

4 结 论

企业的内部控制以实现最大化经济价值为目标，在企业的交易性和生产性这两种属性中，需要契约理论和能力理论进行不同的控制，利用契约理论减少交易的成本，利用能力理论提升企业的生产力，让企业在市场发展中占有更多的优势，实现企业发展的最大化效益。契约理论和能力理论在企业内部控制中是互补的关系，管理在制定理论时需要考虑企业的内部控制本质，选择合适的控制方法，合理化的资源配置，从而更好地实现企业内部控制的目标，促进企业更好的发展。

参考文献：

[1]徐习兵，王永海，徐少兵.契约理论和能力理论视角下企业内部控制新探[J].商业研究，2013（10）.

[2]赵爽.利益相关者视角的企业内部控制体系研究[D].青岛：中国海洋大学，2013.

[3]姚先国.企业的契约理论与能力理论比较[J].学术月刊，2013（2）.