借助会计等式讲授借贷记账法

【摘要】借贷记账法对于会计学课程的学习非常重要，但传统的会计教学方法使学生很难掌握借贷记账法下的借贷关系。借助于学生比较熟悉的会计等式来讲解借贷记账法会有很好的效果。

【关键词】会计会计报表资产负债表利润表

【中图分类号】G71 【文献标识码】A 【文章编号】2095-3089（2014）07-0255-01 笔者的一位曾接触过会计的学生就直言不喜欢会计，原因就是弄不明白借贷关系，也曾有几位经济学专业的教师向笔者请教借贷记账法，可见借贷记账法在会计知识的学习中的重要性和难度。借助会计等式来讲授借贷记账法将使学生当堂可以记住记账规律。

一、会计等式

会计等式是反映会计要素之间基本关系的等式，其中反映会计六要素之间关系的等式为：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）。这个等式对于学习借贷记账法非常重要。我们可以这个等式变换为如下形式：资产+费用=负债+所有者权益+收入。

另外，由于成本类账户（生产成本、制造费用）具有资产的性质，所以这个等式又可以变换为如下形式：资产+成本+费用=负债+所有者权益+收入。

二、借贷记账法下的账户结构

采用“T”型账户记账，将账页简单地分为左右两部分之后，“借”“贷”就代表账页的左方和右方。每一笔经济业务发生后，其所涉及的会计科目都或增或减，则“借方”、“贷方”就或表示该会计科目的增加或表示减少。例如，资产类的会计科目增加记在账页的左方，即借方；减少记在账页的右方，即贷方。但并非所有的会计科目都是增加记“借方”（左方），减少记“贷方”（右方）。这样一来，学生在记忆借贷记账法时，就不得不死记硬背某一类会计科目的增加记哪一方，减少记哪一方，太容易混淆。利用图1讲授账户结构将一目了然：

图1

“T”型账户是实际账页的简化，将账页简化分为左右方。在实际工作中，用“借”表示账页的左方，用“贷”表示账页的右方。根据图1，资产在会计等式的左方，资产增加就要以（+）号表示在等式的左方；减少就要以（-）号表示在等式的左方，若要以（+）号表示资产的减少，则将（-）号移至右方，所以得出结论：资产增加记入借方（账页的左方），减少记入贷方（账页的右方）（见图2）。同理，成本和费用和资产一样在等式的左边，所以成本账户和费用账户增加记入借方（账页的左方），减少记入贷方（账页的右方）（见图3和图4）。负债在等式的右方，则有负债的增加记入贷方，减少记入借方（见图5；所有者权益的增加记入贷方，减少记入借方（见图6）。收入与负债和所有者权益的性质相同，则有收入的增加记入贷方，减少记入借方（见图7）。

资 产成 本 费 用

+ -+- + -

图2 图3 图4

负 债所有者权益收 入

-+- + -+

图5图6图7

由于会计等式是恒等式，每发生一笔经济业务都会导致会计等式的再平衡。所发生的经济业务所涉及的会计科目的记账方向必须有借有贷、且借贷的金额要相等，这样才能使会计等式恒等，所以借贷记账法的记账法则是：有借必有贷，借贷必相等。

三、借助会计等式讲授借贷记账法的注意事项

1.会计科目要熟记

学习借贷记账法，必须熟记会计科目。会计等式的运用只能使初学借贷记账法学生更容易地弄清楚借贷记账法下账户的借贷方向，并不能进一步学习借贷记账法的具体应用。如果不能熟知会计科目属于哪一类别，或者不能熟知会计科目的具体名称，而是仅仅记住不同性质账户的借贷方向，就不能熟练地运用借贷记账法。

2.适当地穿插例题和案例

例题是会计教学必不可少的手段，案例教学也是会计教学有效的教学方法。在学习借贷记账法之初，虽然还没有接触到实质性的会计操作技巧，但适时地穿插例题和案例会收到事半功倍的效果。例如，在讲授记账规则时，就可以举一个小例题：向 银行借款10万元存入银行。用这个例题来分析借贷记账法下的记账规则与借贷的关系，以利于学生强化记忆。

参考文献：

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].第1版.北京.人民出版社.

[2]中国注册会计师协会.《会计》.[M].第1版.北京.中国财政经济出版社.

作者简介：

郝晓燕（1974.2-），内蒙古赤峰人，副教授，管理学硕士。