关于强化会计监督的思考

张敏

[摘 要] 近年来财务舞弊与审计合谋案件的连续发生，严重损害了我国企业的形象。会计监督是整顿会计工作秩序，保证会计信息质量，提高经济效益的重要手段。本文在阐述了会计监督的内涵及理论知识的基础上，对我国目前会计监督存在的问题进行了深入的分析，并针对当前会计监督弱化的现状，找出了解决问题的具体办法。

[关键词] 会计监督；弱化；建议

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 019

[中图分类号] F231.6 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）08- 0033- 02

0 引 言

会计监督是依照国家相关的法律及法规对会计工作的监督，利用正确的会计信息对经济活动进行综合的调和监管督促，从而达到提高会计信息质量及经济效益的成效。会计监督的主要职责首先就是监督职能，会计人员作为总结记载种种经济事项产生过程的载体，它的本质就是记载和加工研究，但这两个环节都不存在唯一性及可证明性，因此，要确保它正确不出差错的重要方法便是强化监督和复查。所以会计监督自然而然地变成了会计工作不可或缺的一部分，也成为了会计工作更具真实可信的重要保障。

1 我国会计监督中存在的问题

1.1 法律约束机制不健全，相关部门有法不依、执法不严

近些年我国颁布一系列法律法规，旨在规范各企业会计操作及监督会计资料的真实、完整性，但由于颁布时重点是监督各企业，所以在企业会计实际操作上相对笼统，没有统一的标准及统一的会计处理原则，并且法律约束机制欠缺，对不符合规定的企业没有明确的法律规定，对企业惩罚力度小，都是行政处罚责令改正、通报批评、单位罚款等，无法起到警示作用。我国现行的监督体制加强了违法乱纪的监管，在监管时是否符合社会道德标准，一味地只根据法律法规来做出决定，欠缺具体规则。此外，我国对企业会计违规的行为没有明确的法律处罚条件，无完善的会计处罚体系，导致企业在会计处理时不严谨、偷税、逃税等现象严重，影响了国家的经济利益。

1.2 国家监督和社会舆论监督力度不够

主要体现在两个方面：①政府监督的不足；②社会舆论监督力度不足。

1.3 企业的内部会计监管不足

主要体现在3个方面：①会计基础工作薄弱；②控制内容不够全面；③授权制度不明确。

1.4 注册会计师作为会计监督主体效率不高

以2009-2012年证监会做的行政处罚决定书数量为例，见表1。

显而易见，注册会计师进行会计监察造假时，其受到责令赔偿和查处的几率很小，即便被監察出来，其仅会受到很小的处罚力度，导致其造假收益远远高于其造假成本。注册会计正因如此才敢在执业过程中忽视职业道德，一味追求低成本。一些注册会计师为了是审计成本降低，不惜舍去一些必要的审计方法、审计程序，所收集而来的审计证据，大多是轻而易举得到的一般证据。即便取得至关重要的证据，一些会计师为了降低审计成本，也不进行审计分析及研究，最终导致会计监督效率的降低。

2 强化企业会计监督职能的对策

2.1 加快相关法律体系建设，保证会计监督有法可依

外部环境是会计监督的一个先决条件，能确保会计监督的质量，从而改进和完善我国的法律和法规，增强处罚力度和执法监管是我国会计监察体系不可或缺的重要部分。近些年，建设账目控制规范的工作和《会计法》的颁布与实施，对加强我国的会计监察形成积极重要的影响。但从近年来的现实情况看，会计欺诈频发，信息质量下降，使得《会计法》在该系统中的中心地位受到冲击，使会计监察的作用减弱。因此，改进和完善会计法律和法规，是加快会计建设与会计监督制度建设不可缺少的先决条件。这便需要强化立法、执法力度的建设，建立一个标准的行政执法体制，应该是公正、统一的行政执法程序，严格按照程序进行行政处罚、行政执法，减少行政处罚的随意性，并且增强行政执法质量。确保法律的权威性，增强执法能力的质量，行政执法的落实主体一定要适应法律规定，行政法律执行一定是符合法律的，行政执法范围必须是特定的，不能滥用职权，继续强化行政执法队伍建设。加强对行政执法人员专业行政执法能力的培训，对他们进行专业的法律知识、行政执法方法、处事作风的培训，从而提高他们行政执法的效率，对企业进行合理、完善的监督，建立完善执法监督机制能力，加强行政执法监督，以确保其合法性、有效性和高效性。最后，我们应该大力推进法治宣传，不仅对行政执法人员，对所有公民的法律知识的提高都是必要的。

2.2 加强外部监督，强化政府监督和社会监督职能

2.2.1 加强政府监督的职能

所谓的部门的监管，是财政、税务、审计、人民银行、证券及期货事务监察委员会、银监会等能够代表国家及政府有关部门，按照国家的法律和法规实施对会计行为、财务报表资料实施全面严格的监督检查工作。政府机构监管是最权威的，因为政府机构监管全权代表了国家履行法律职责，可以对于违规的相关部门进行裁决。

2.2.2 加强社会监督的职能

加强企业会计监督，除政府机构，会计人员，注册会计师等力量外，更需要全社会共同监督的效果。媒体曝光和社会大众检举是人民大众参与会计监管的一种方式，会计监管是一项涉及广泛的经济监管活动，所以在对于企业的监督中，应对检举和揭露违法会计行为的单位或个人给予奖励，提高社会大众的监管意识。各个单位机构及个人都要有意识地进行检举及揭露违规的会计不当行为，这是法律对每个公众给予的义务及权利，针对会计监管具有非常重大的意义。

2.3 强化内部会计监督的作用

内部会计监控系统是企业内部监督不可或缺的部分，是执行会计监督的重要职责部门。内部会计监督针对着强化内部控制，为企业机构的识别，避免会计风险而服务。内部会计机构的监督是对经济监管的再控制，它会帮助企业提高管理水平，提高经济效率，内部会计监督强调经营者的管理行为和遵守法律法规保持统一，突出会计信息的真实性。通过内部会计监管，能够对企业机构的会计工作起到很好的监督作用。

2.4 规范会计行为，加强职业道德建设

职业道德，对一名职业会计师的前途和声誉有着非常大的影响。会计师为加强诚信和道德建设，应做到：①有一种社会责任感。会计师要清楚认识到这个行业的重要性，认识到自己的社会责任，认识到自身工作是市场经济发展下不可或缺的重要部分。社会需要存在的会计专业，因为社会的经济活动需求诚信，需要维持在市场上的公平贸易。这是一个合格会计师对会计行业最基本的认识。②会计师应该认识到会计师的职业道德素质和胜任能力，决定了会计师的行业形象，从某种意义上说，也决定了会计师的行业发展。如果会计师连最基本的职业道德素质和行业胜任能力都欠缺，那么会计监管的质量可能难以保证。因此，会计师的职业道德建设需要从会计师全力提高自身职业道德及专业胜任能力两个方面着手。要有爱岗敬业、工作严谨的作风。③应该淡泊名利、宁静致远，时刻怀着一颗平和的心态。大部分会计师事务所皆是由利益的驱使才违背职业道德，最终受到处罚，所以要确定正确的价值观，始终谨记“君子爱财，取之有道” 。

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