解析我国企业内部审计的发展环境

【摘要】本文介绍了我国企业内部审计的职业背景，解析了我国企业内部审计的发展环境，最后提出了促进我国企业内部审计发展的建议和措施，以期为我国企业的经营管理和内部控制提供有效机制。

【关键词】内部审计 职业背景 发展环境 发展建议 有效机制

内部审计作为审计组织结构的一个重要部分，虽然没有政府审计那样有权威，也没有社会审计那样相对独立，但是它对一个企业的经济管理和内部控制，对于一个企业组织结构的完善和经济效益的提高发挥着不可替代的作用。

一、我国企业内部审计的职业背景

内部审计产生的历史悠久，在西方奴隶社会就有了萌芽，到中世纪后，也出现了独立的内部审计人员。但是在我国则起步很晚，直到1984年我国才有了内部审计，它是随着我国改革开放而开始的，并随着社会主义市场经济的发展而发展。虽然时至今日历经了30年的发展，已经取得了一定的成绩，但是解析我国企业内部审计的发展环境仍有诸多问题。[1]

二、我国企业内部审计的发展环境

（一）覆盖面小，不符合企业组织结构设置

纵观我国企业的内部审计，它的覆盖面非常有限。目前，仅限于国有大中型企业，上市公司和比较大的民营企业才有内部审计，而其他中小企业基本没有设置内部审计机构和部门。这实际上是违背现代企业组织结构设置的要求的。

（二）独立性差，监管受限

由于内部审计自身的特点，使得内部审计从成立之初就在企业内部设置。作为企业中层的一个组成部门，自然也会受到企业高层管理者的意志驱动和制约。同时，由于我国内部审计起步很晚，内部审计人员数量不足，所以大部分内部审计都是存在于财会组织内部，或是从财会人员转行。这样的内部审计在组织独立性和监管方面都是受限的。

（三）内部审计人员职业能力和素质低

前面已经谈到了由于我国内部审计起步晚导致我国内部审计人员数量不足。实际上除了数量不足以外，我国内部审计人员的职业能力和素质也是不够高的。因为他们大部分是从财会人员转行的，能够掌握的知识和技能也基本限于财会领域的。而真正合格的内部审计人员是要通晓各职能部门知识的，只有这样才能对各部门进行有效的监管。

（四）执业方法单一，侧重财务审计和事后审计

由于审计的发展是从查错纠弊的财务审计开始的，所以我国内部审计也在工作中遵循这样的执业方法，比较侧重财务审计和事后审计。但是随着现代企业的发展，内部审计也发展形成了经营审计，管理审计和效益审计。审计的职能也从控制监督向管理评价转变。所以，当前我国企业内部审计的执业方法是比较单一的，是不顺应审计发展趋势的。[2]

（五）缺乏立法保障

纵观我国内部审计的发展会发现，它在引进之处就缺乏立法保障，是在改革开放之处应形势需要而产生的。但是在30年的发展后，我国内部审计依旧存在上述的诸多问题，如覆盖面小，不符合企业组织结构设置；独立性差，监管受限；内部审计人员职业能力和素质低等。究其原因，是我国对内部审计的立法不够健全。

三、如何促进我国企业内部审计的发展

（一）依照企业组织机构设置扩大内部审计覆盖范围

从企业组织结构设置的意义上看，内部审计是在企业内部发挥着监管和控制的作用。它的监督应具有广泛性。要从现代企业组织结构上规范其设置，使所有企业都逐渐配备内部审计机构和人员。因为企业是要发展壮大的，为了实现企业长期发展的目标，就需要有效的内部监管。而且比较外部定期的社会审计来说，它的监督作用应是常态化的，能够在日常的工作中就发挥其监督规范作用，以自查自纠，及时发现问题解决问题，有效配合各部门发展和外部审计。

（二）增强组织和工作的独立性

虽然内部审计已经在组织机构中设置了，但是要有效地发挥其内部监管的作用就应该增强其组织和工作的独立性。虽然我们无法把内部审计凌驾于高层管理者CEO之上，但是仍然可以通过企业监事会和监督委员会等机构的设置对高管进行监督。同时也要使内部审计从从属于财会部门的机构设置中独立出来，使其设置平行各职能部门但在工作中却可以高于各职能部门来发挥监督控制的作用。[3]

（三）通过教育培训提高执业能力和素质提高

一般职业人员职业能力和素质的提高是要通过教育培训来完成。对于内部审计也不例外。虽然我国内部审计起步晚，但是自改革开放以来，我们已经引进并吸收了国外先进的经验和技能，包括内部审计的设置。在我国已经有了从中央到地方的各级内部审计协会组织，每年对内部审计人员进行在职教育和考核。同时在我国高等教育系统中也有像南京审计学院这样专门培养审计专业人才的学府和内部审计专业的设置。每年为企业培养输送内部审计人才。只是教育培训的力量还有待加强，如可以在我国财经院校中广泛开设内部审计专业，并根据企业需求来设置课程计划。这样才能不断解决我国内部审计人员数量和质量上的缺失。

（四）改进执业方法

在内部审计执业方法上，我国应该向国外发达国家借鉴经验，适时转变审计的职能。从原来的单一的查错纠弊以事后监督为主，逐渐向内部审计发展的后两个阶段过渡。即以加强企业内部控制为主要目标，评价企业活动为内容。同时要把提高企业经营管理水平和经济效益视为最终目标。这就需要内部审计对企业管理的评价要有“穿行测试”的特点。要在企业业务活动进行过程中适时追踪。包括要在业务开始之前就对业务活动做出科学合理的评价，进行风险控制。

（五）加强立法保障

通过解析我国企业内部审计的发展环境发现我国企业内部审计仍然存在诸多问题。虽然上面提出了相应的建议和措施。但是最后还要强调的是只有加强对我国内部审计的立法保障，才能使各企业严格遵循现代企业组织结构要求在企业设置内部审计机构；才能在已有的企业组织结构中使内部审计更具有组织和工作的独立性；才能使高等教育对内部审计的培养和培训更规范。因为这些都可以成为我国对企业内部审计的立法细则而具有长效机制和权威效应。

参考文献

[1]潘罡，冷雪艳.审计学原理[M].北京：人民邮电出版社，2011.

[2]高声妹.我国内部审计管理现状与对策[J].才智，2012，（10）.

[3]胡少忠.如何提高企業内部审计的质量[J].现代商业，2010，（2）.

基金项目：吉林省教育科学“十二五”规划课题资助项目（GH13498）。

作者简介：刘杰颖（1980-），女，吉林德惠人，讲师，研究方向：审计。