基于平衡计分卡的内部审计绩效评价

刘常国

摘要：随着经济全球化的不断发展，各领域的企业在外部的经营环境上也发生了较大的变化，从而掀起了改善企业治理的浪潮，这也使得企业的内部审计面临着巨大的挑战，而内部审计中的一个重要内容——绩效评价也备受企业的关注。本文就我国企业的内部审计绩效评价的现状进行分析，总结出在内部审计绩效评价中，平衡计分卡的适用性以及各评价指标，从而完善企业的内部审计制度。

关键词：平衡计分卡；内部审计；绩效评价

在加强企业治理方面的改革浪潮中，内部审计越来越引起各大企业的重视，它在企业的治理过程中形成一个有效监督和平衡机制，促进企业健康的发展。在实际的企业外部经营市场中，竞争压力越来越大，企业内部经营的结构也越来越复杂，内部审计在完善企业的治理方面发挥着重要的作用，而绩效评价又是内部审计工作的重中之重。平衡计分卡就是一个有效的绩效评价方式，为内部审计工作的有效完成提供了巨大的帮助。

一、内部审计绩效评价的现状分析

企业的内部审计针对的对象是整个企业的所有部门和所有的员工，因此内部审计应该作为一个部门的主体，同时保证其独立性，绩效评价对内部审计的工作进行系统的控制，对企业的各项经营活动的过程和结果、职员的工作、企业的收益进行评价。在内部审计绩效评价的过程中，绩效评价的标准是相当重要的，但是这些标准的确定又具有相当大的难度，因此一些企业在确定绩效评价标准时就相当随意，只是采用了一些较为简单的评价指标，例如经营计划的完成度、资金的使用情况等。由于这些指标不完整，甚至具有片面性，使得绩效评价的结果也具有一定的片面性，有的甚至会误导企业的管理者的決策。研究我国企业内部审计绩效评价的现状可以发现，目前现行的内部审计绩效评价存在着下面几点不足：第一，绩效评价体系不健全。完善的绩效评价体系的内容包括考核、监督及咨询服务，但是我国大部分企业的绩效评价体系都只是针对前两个方面，而忽略了最后一个方面——咨询服务，咨询服务是内部审计的主要功能之一，不能体现出绩效评价的有效性。第二，适应能力差。内部审计的指标和工作并不是一层不变的，它会随着企业经营活动的不同而有所差异，但是现行的内部审计工作缺乏应变性，使绩效评价上有所不足。第三，具有一定的局限性。现行的绩效评价体系只是重视当前的绩效情况，而忽略了在评价前后的企业经营情况，使得内部审计的价值没有体现出来。

二、平衡计分卡在内部审计绩效评价中的适用性

（一）内部审计需要平衡的绩效评价指标

内部审计会运用到企业经营的各个方面，但是其存在的主要目的还是监督、引导实现企业的战略目标。因此，内部审计在进行绩效评价时，一些科学合理的评价指标是相当重要的，而平衡计分卡就满足这个要求，它将财务、顾客、业务流程、学习与成长四个方面都包含在内，这四个方面将整个战略目标进行分解量化，便于整个目标的实现。平衡计分卡是不断改善企业业务流程，加强对企业员工的培训，使整个内部审计工作合乎企业管理层和顾客的要求。

（二）平衡计分卡的衡量方法有利于实现内部审计绩效评价目标

内部审计绩效评价的最终目的就是促进企业战略目标的实现，而平衡计分卡的使用对绩效评价更为有利，更加容易实现企业的战略目标。首先，平衡计分卡将企业的战略目标分解量化为各项绩效评价指标，使得各部门有一个具体目标，便于整个企业战略目标的实现，促进企业的发展。其次，平衡计分卡的绩效评价体系并不是只顾眼前的利益，它在实际的评价中更加注重企业的潜力和持续发展的能力，将长远的目标与短期利益相结合，从而不断调整企业的发展规划，促使企业在未来的发展道路上走得更远。

（三）平衡计分卡的准确性能够满足内部审计绩效评价的要求

内部审计就是对各部门进行绩效评价，评价并不是随意的，它需要具体的评价指标来实现。而平衡计分卡就可以对各项难以量化的绩效进行量化，例如人力资本等，它的准确性满足了内部审计绩效评价的需求。平衡计分卡以企业的经营情况和战略目标为基础，从财务、顾客、业务流程、学习与成长方面出发，对企业的各个方面进行指标的量化，使企业的各项经营活动和战略目标转化成为具体的指标，便于各部门人员确定工作方向，促进企业的战略发展，也时刻为企业管理层进行决策提供依据。

三、平衡计分卡下的内部审计绩效评价体系

（一）财务层面的评价指标

平衡计分卡并不是生搬硬套的，它要根据具体的企业发展和企业经营类型来确定的。平衡计分卡在财务方面的评价指标要体现对财务的具体要求，那就是约束性。同时这些指标要反映出财务人员能力的提升与内部审计流程的改善，这些指标的定位会随着企业的发展而改变，但内部审计的目标发生改变时，绩效评价的指标也会有所不同。

（二）客户层面的评价指标

内部审计的客户层面主要是指企业的管理层和各部门的经营层，这些客户层面的评价指标就是针对与这方面人员。其评价的目的就是让领导对企业的内部审计工作有一个深入的了解，其评价指标主要是满意度和重视程度方面。这些指标的数值越高，那么内部审计越具有意义，对企业的发展越有利。

（三）业务流程层面的评价指标

内部审计绩效评价中业务流程方面的指标对企业的发展相当的重要，一个有效的业务流程可以提升内部审计的质量，保证了内部审计的绩效评价效率，它是一个驱动型指标，促使内部审计工作的完善，其主要的指标有流程改进的次数、节约额占全部审计费用的百分比及出具审计报告所需天数。这些评价指标既为审计流程服务，又对其形成了监督。

（四）学习与成长层面的评价指标

在平衡计分卡的绩效评价指标中，学习与成长层面的指标是对审计部门潜力的评价，换句话说就是判断内部审计部门是否可以继续创造价值。任何一个人或者是企业固守本行都会被淘汰，内部审计部门也是一样，只有不断的加强对内部审计人员的培训和学习，促进他们不断成长，才是内部审计部门不断发展的动力所在，也是持续创造价值的根本。

四、结语

随着我国经济的不断发展，企业发展面临的风险也越来越多，加强企业的内部管理尤为重要，内部审计在这方面体现着重要的作用。平衡计分卡在内部审计部门的运用，它从财务、顾客、业务流程、学习与成长四个不同的方面出发，全面完善了内部审计绩效评价体系，将企业的战略目标进行了分解量化，加强了评价指标的有效性，使得内部审计部门可以进行科学合理的绩效评价，推动着企业快速健康的发展。

参考文献：

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（作者单位：河北民族师范学院）