基于审计流程质量控制的供电企业审计职业素质探析

杨学梅 李磊

摘要：高质量的审计工作来自高素质的审计队伍，审计人员应该具备什么样的职业素质，如何提高职业素质，是审计质量控制中必须思考的问题。首先对审计流程控制目标及控制措施进行分析，阐述审计人员应具备的职业素质，并针对电网企业审计人员素质存在的问题提出改进措施。

关键词：审计质量控制;审计流程;控制目标;控制措施;审计职业素质

中图分类号：G642 文献标识码：A 文章编号：1007-0079（2014）33-0132-02

一、研究背景

1.研究意义

（1）审计业务性质要求审计人员具备较高的素质。审计是一项专业性较强、技术难度较大的工作，审计也是一项对专业要求很高的职业，要求审计人员具备较高素質，而且审计要具备的素质又是一个长时间的学习锻炼过程。

（2）审计人员是实施审计质量控制措施最关键的要素。审计人员素质高低将直接影响审计质量。首先审计质量控制措施由审计人员制订，高素质审计人员能够及时觉察到审计过程中的质量控制缺陷，从而制订完善具备可操作性的制度、机制、措施，及时补漏;其次制订了好的质量控制措施，需要高素质审计人员落实。

2.研究现状

审计人员需要具备什么样的素质才能满足要求，国家审计机关、社会审计机构、企业内部审计部门均进行了研究。如审计署审计科研所王鸿在《简论国家审计人员应当具备的职业素质能力》中对审计人员应具备的基本职业素质和特殊职业素质进行研究。[1]安徽省审计厅王兴如在《21世纪审计人员素质要求与现代审计教育》中对21世纪审计人员需具备的职业素质及21世纪审计教育的改革进行研究。[2]南华大学经济管理学院张艳等在《审计独立性、专业胜任能力与审计职业的发展》中对审计质量与独立性、专业能力之间的关系进行研究。[3]无锡供电公司杭云霞的《浅谈供电企业内部审计人员素质提升》通过分析目前供电企业内部审计人员存在的不足和原因，从合理配置审计资源，加强内部审计人员队伍力量、加强理论学习和岗位实践，提升内审人员整体素质两方面探讨了提升内部审计人员素质的方法和措施。[4]

二、供电企业审计流程质量控制及其对审计人员素质要求

首先通过分析审计流程、审计环节、质量控制目标、控制措施分析达到控制目标需要审计人员具备的素质能力。其分析过程及结果如表1所示。

表1 审计流程质量控制表

流程阶段 环节名称 控制目标 控制措施 人员素质要求

计划阶段 审计立项 审计计划科学合理 风险问卷调查;听取取公司领导和相关部门审计需求;进行专业判断 沟通协调能力风险判断能力综合分析能力知识更新能力

准备阶段 开展审前调查 审计方案可操作性强 审计方案评审会;审前培训会 文字表达能力沟通协调能力知识更新能力

组建审计组

审计方案制定与审批

下发审计通知书

审前培训

实施阶段 审计进点 审计报告价值高 三级复核;碰头会;审计底稿、记录规范化实施细则 专业判断能力文字表达能力沟通协调能力知识更新能力

审计记录编制及审核

审计工作底稿编制及审核

撰写审计报告初稿

终结阶段 审计情况交换 审计成果运用最大化 审计成果综合分析制度;深化审计整改管理机制 综合分析能力理论研究能力

审计报告修订

通报审计结果

审计意见落实情况分析

后续审计

审计成果运用

审计项目总结分析

档案管理

1.审计计划阶段

（1）沟通协调能力：审计计划阶段需要审计人员具备较强沟通协调能力，与公司领导、相关部门等进行沟通，充分理解审计需求。

（2）风险判断能力：审计项目计划是审计人员年度工作的指导性文件，因此公司高风险领域应确保列入审计项目计划，通过实施项目发现问题，整改问题，防范风险。因此审计计划阶段需要审计人员具有较高风险判断能力，从而制订出科学合理的年度审计项目计划。

（3）综合分析能力：审计计划阶段需要对各种经营情况资料、以前年度发现问题以及其他部门提供相关资料进行综合分析，从而发现需要审计的业务领域。

2.审计准备阶段

（1）文字表达能力：审计准备阶段中审计方案是对具体审计项目的审计程序及其时间等做出的详细安排，是审计组成员实施审计的指导手册。因此准备阶段要求审计方案编制人员具备较强的文字表达能力，编写出脉络清晰、操作性强的审计方案指导审计人员实施审计。

（2）沟通协调能力：审计准备阶段组织协调能力是指需要根据工作任务，对资源进行有序分配。尤其是在面临审计任务不断加重与审计资源相对短缺的矛盾形势下，更是需要较强组织协调能力使得在有限的审计资源条件下完成的审计任务最多。

3.审计实施阶段

（1）专业判断能力：审计实施过程中审计人员面对被审计单位大量的资料必须具有敏锐的洞察力和判断力，迅速找到切入点，从而发现被审计单位存在的问题，同时更需要从问题的宏观层面进行剖析，分析问题的产生和发展脉络，在统筹分析基础上能对所掌握的材料进行概括和总结，做到对问题准确的处理，提出有价值的意见和建议。

（2）文字表达能力：审计实施阶段中审计底稿是审计人员与被审计单位沟通的载体，审计报告是审计成果的载体，都集中反映了审计工作的整体水平和审计人员的业务水平，审计人员就必须要有良好的文字表达能力，对审计中发现的问题，能以小见大、由表及里地分析问题的根源，归纳、提炼出具有本质性、规律性的东西和管理制度中的薄弱环节，进而从体制上、机制上提出解决和预防问题的办法。

（3）沟通协调能力：审计实施阶段的沟通协调能力包括在审计组内部的沟通协调能力和跟被审计单位的沟通协调能力。前者是指在审计组内部控制、激励和协调群体活动过程，使之相互融合，从而实现组织目标的能力。跟被审单位之间沟通协调能力是指审计人员在整个审计过程中努力消除被审计对象的抵触，共同分析错误和问题及潜在影响，探讨改进措施和可行性，使被审计单位认识到内部审计是一种帮助而不是一种威胁，使内部审计人员能够深入调查，发现问题，并出具恰当的审计报告，为企业提供有价值的服务。

4.终结阶段

（1）综合分析能力：审计工作要求审计人员在从微观入手发现和揭露違法违规问题的同时，能够从宏观着眼揭示导致违法违规问题产生的体制性障碍、制度性缺陷和管理上的漏洞，要求审计人员必须具备较强的综合分析能力。

（2）理论研究能力;审计理论来源于实践，反过来指导审计实践，在审计实践过程中，审计人员要具备理论研究能力，对存在的问题站在一定的高度进行思考研究，从而促进审计人员对审计的理解，也指导其他审计人员。

上述各个阶段要求的文字表达能力、沟通协调能力、风险判断能力、综合分析能力及理论研究能力的具备是以审计人员掌握大量知识为前提的。审计工作接触面广，尤其随着内部审计地位的不断提高，内部审计作用越来越重要，企业对内部审计的期望也越来越高，内部审计范围从原来单纯的财务审计扩大到如营销管理、人力资源管理等多种业务管理审计，要求审计人员熟悉公司各种专业管理;其次作为内审人员，要发挥风险防范作用，又要具备法律的适用能力、宏观经济政策的分析能力，从而使得公司经营管理符合国家政策要求。审计要求知识面广，博而杂，因此在各个阶段审计人员都要具备快速知识更新能力，需要有一种“本领恐慌”的危机感和积累自我的紧迫感。

三、供电企业目前审计人员素质存在问题分析

1.审计人员的大局意识、把握风险的能力需要进一步提升

目前审计主要还是发现问题，离全面、本质地认识和分析问题还有较大的差距，常常专注微观、就事论事，还没有做到宏观着眼、胸怀全局。如在审计报告中的具体表现为有的审计报告往往只对存在某类问题进行描述，而整体情况如何、这类问题是否有普遍性或者占整体的多大部分未进行描述，这类问题发生的深层次原因及由此带来的风险未进行分析。

2.审计人员专业知识、职业判断能力需要进一步提高

首先在审计定性方面，审计依据准确是加快审计任务顺利完成的关键。审计依据认定不准，难以一锤子定音，迫使审计人员到处收集、寻问;有时审计人员对套用的法规依据产生模棱两可的看法，无所适从，欲用不得，欲弃不舍。其次在实际工作中，政策法规、公司规章制度政策法规相对滞后，需要对审计发现的情况实事求是地分析;审计人员因为知识的局限性，出现对相关问题把握不准的问题。

3.SG186系统上线，缺乏在信息化环境下进行审计的人才，以及专门针对系统进行审计的人才

SG186系统上线，大量业务在系统中进行流转，企业管理流程及业务处理流程发生变化，企业内部审计面临业务流程控制风险、职责集中风险、审计证据的安全风险。[5]审计人员正在摸索信息化环境下的审计方式、手段，且针对系统安全的审计无法开展。

四、改进措施

1.加强培训

首先是参加系统内外培训。网、省公司每年会组织培训，不仅仅针对审计专业进行培训，同时对公司系统营销、工程管理等最新变化发展进行培训;其次公司每年会安排2、3次专题培训，培训内容包括内部控制、风险管理、质量控制等，同时针对信息化环境，专门请相关业务部门给审计人员做培训。最后要求审计人员在工作中加强自我学习，做有心人，有意识的学习。

2.加强实践

“纸上得来终觉浅，绝知此事要躬行”，素质能力的提高最终要落实到审计项目中。要继续开展“导师带徒”，强化一对一辅导，帮助年青人快速提高审计业务技能;探索审计项目主审竞聘制，发挥主审在项目组织实施上及以审代培方面的作用。

参考文献：

[1]王鸿.简论国家审计人员应当具备的职业素质能力[J].审计研究简报，2010，（3）.

[2]王兴如，王会今.21世纪审计人员素质要求与现代审计教育[J].江淮论坛，2001，（1）：54-58.

[3]张艳，钟文胜.审计独立性、专业胜任能力与审计职业的发展[J].南华大学学报（社会科学版），2006，（2）：29-31.

[4]杭云霞.浅谈供电企业内部审计人员素质提升[J].中外合资，

2011，（21）：171，173.

[5]黄恩桥.ERP环境下的企业内部审计工作探讨[J].贵州商业高等专科学校学报，2011，（3）：57-60.

（责任编辑：王意琴）