浅析基本建设审计监督管理

●姚春庭

浅析基本建设审计监督管理

●姚春庭

文章从加强基本建设全过程跟踪审计、规范建设程序、强化监管力度、结合自身条件和借助社会力量强化监督等方面，对落实基本建设管理相关制度，加强审计监督管理，促进部队建设全面健康发展进行了探讨。

基本建设 审计 监督管理

基本建设项目审计监督管理是一项复杂的系统工程，涉及到基本建设管理的方方面面，通过实施各种控制手段加强审计监督，强化基本建设项目的管理，以达到实现规范建设程序、控制基建成本和工程质量的目的。目前基本建设工程项目存在：违反建设程序，导致“三边工程”；监管力度不严，导致“三超工程”；承包合同条款不清，责任不明确；不良债务时有发生等问题。现结合消防部队实际，就如何加强基本建设审计监督管理谈一点粗浅的看法。

一、强化全过程审计监督，控制工程造价和杜绝不良债务的发生

基本建设工程具有投资金额大、建设周期长、控制环节多等特点，只要任何一个环节出现问题，都有可能会导致重大的损失，甚至产生腐败。工程造价控制贯穿于工程建设的全过程，从工程建设前期工程立项、可行性研究决策，到施工图纸设计、工程施工，再到竣工交付使用，这一系列建设工程中所需费用的确定、控制、监督和管理都离不开造价控制。就目前情况看，建设工程审计主要是开展工程竣工结算审计，这在一定程度上对工程总造价进行了审核控制，但由于缺乏必要的事前预防和事中控制，造价审计工作无法延伸全面覆盖建设全过程，因而难以从基础环节上解决建设工程的损失浪费，审计部门的监督作用就难以全面发挥。针对上述情况，审计机关应该前移审计“关口”，开展从前期立项准备开始，到建设实施直至竣工投入使用的全过程跟踪审计，从而做到及时发现并纠正问题，避免出现损失浪费现象。审计工作应与设计、施工、监理、建设管理等工作同步开展，密切配合，恰当掌握审计参与的程度，把握审计独立性原则，以内部控制审计为主要手段，科学合理地选择审计跟踪点，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，全过程跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。确立建设项目审计全方位监督新模式，前移审计关口，搞好全过程跟踪审计关键要做好以下几点：

1.将工程图纸设计环节作为审计要点。从基建项目的决策立项开始，在一定程度上，基本建设项目的成本形成于图纸设计阶段，无论是工程设计缺陷还是后期设计变更都会给建设项目带来巨大变动和损失，因此施工图设计阶段的审计必不可少，加强对设计阶段的审核可以说是防患于未然，对于后期成本形成、造价控制能够起到积极作用。

2.对施工管理活动进行审计。掌握工程项目的整体情况，在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制情况进行审计。将重要施工过程确定为审计重点，应把对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的某些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施及其施工过程确定为审计重点。

3.设置施工停审点。施工停审点是指在工程施工的连续两道工序之间设置的一个考察点，在这个考察点上审计人员对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，重点审查、核实隐蔽验收记录、设计变更及各种经济签证的合理性、及时性、完整性，防止施工单位事后补办签证或虚假记录的发生或者解决一些事后审计的难点和疑点问题。例如，金属罐内壁的防腐涂料喷涂，为了保证喷涂质量，必须经过若干遍喷涂才能达到要求的总厚度，每种涂料对每一遍喷涂厚度都有严格的规定。但是，施工管理和监理往往只注重对涂料总厚度的检验，而忽视对每一遍涂料完成后的验收，而施工单位又常常不按规定的遍数喷涂，有的甚至一遍就达到设计厚度，严重影响了金属罐的使用寿命。同时，由于现行定额中金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数计算的，这种偷工减料是施工单位在防腐工程中牟取暴利一种手段。事后审计对此类问题往往无法查证，只好放行。在防腐涂料喷涂的每道工序间设置审计跟踪点，就可以把此类漏洞堵死。

4.根据基本建设工程项目全过程跟踪审计的特点，及时发表审计意见。审计人员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且做好相关记录；审计人员应根据工程建设进度，定期对各参建单位(包括建设项目相关单位)实际完成的工作内容、工作数量、工作质量进行核定，开具核定单；审计人员应根据跟踪审计实施方案，要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法报送工程结算资料，并及时确定审计结果。对一般性问题，发现后有关单位立即主动整改的，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计纪录；对因质量问题需要停工、返工和对施工方案、进度、质量控制措施等存在异议，可用审计底稿和审计整改单的形式提出审计意见和审计决定；对发现的重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题，审计部门应出具正式审计文书包括审计函、审计意见、审计决定等，同时要求被审计单位反馈整改意见。

二、规范建设程序，防止“三边工程”现象发生

在基本建设过程中因为某种原因，工程项目实行边勘探、边设计、边施工，违背基本建设基本程序的现象较为普遍。如何防范“三边工程”我们必须做好以下几点：

1.加强对工程建设的组织领导，把工程质量与安全工作摆在重要位置，正确处理好加快基本建设进度与依法加强工程质量安全管理的关系，采取切实可行的措施，确保工程质量和安全。

2.建立工程质量终身负责制，完善工程建设项目法人责任制，由项目法定代表人对工程质量负总责。因承建单位工作过失导致重大工程质量、安全事故的，除追究直接责任人的责任外，还要追究承建单位法定代表人的领导责任。

3.要严格执行建设程序，严格工程项目招投标监督管理、基本建设程序管理。严禁边勘察、边设计、边施工的“三边工程”。严禁任何部门和项目法人擅自简化建设程序，越权审批、化整为零审批。依规实行工程竣工备案制度，竣工验收不合格的，不得交付使用。

4.要加大监督检查，将监管薄弱区域和环节真正纳入有效监管范围。建立巡查报告制度，对发现的工程建设存在的问题，要当场督促整改，情况严重的，要及时上报。

三、强化监管力度，遏制“三超工程”现象发生

由于在施工过程中的不可预见性、随意性较大，极易出现擅自扩大建设规模、提高建设标准和随意决策，造成浪费和流失。如何遏制工程建设设计概算超投资估算、施工图预算超设计概算、竣工结算超施工图预算的“三超工程”，我们必须做好以下几点：

1.工程项目必须采用工程量清单方式计价，采用招标方式发包的，应当编制招标控制价。

2.经主管部门审批或者核准的投资项目设计概算，是该建设项目投资和造价控制的最高限额，未经原项目审批部门批准不得随意调整或者突破。

3.投资项目的施工图预算、工程结算、工程竣工决算等要经审计部门审查，依法接受审计监督，被审计单位应当执行审计机关依法作出的审计决定。

4.主管部门和其他有关部门可以对项目合同实施过程中的有关建设工程造价活动情况进行检查和调查，发现有超过规定的额度及标准，擅自增加建设内容、扩大规模、提高建设标准等行为的，应当及时将有关情况通报原项目审批或者核准部门。

这些规定，加大了工程项目的监管力度，能有效防止“三超工程”现象，有助于提高工程项目的经济和社会效益。

消防部队内审机构通过建设项目跟踪审计，可规范工程建设成本控制和财务管理工作，及时纠正项目建设中存在的问题，以节约建设资金，提高建设资金的使用效益。基建项目全过程跟踪体现的是预防性和“免疫系统”功能，主要对工程建造过程的质量、造价进行全程控制。但内审机构开展基建项目跟踪审计的广度与深度与内审机构介入的时间及人员配备有直接关系，必要时可建立招标代理公司、造价咨询公司、监理公司等中介服务机构资源库，有效利用地方中介机构力量，做好建设工程全过程跟踪审计工作，规范基本建设程序、强化工程监管力度，为部队基本建设审计工作提供有力支撑。

[1] 刘婷.浅谈基建工程竣工决算审计.科技经济市场，2006（6）

（作者单位：江苏省消防总队政治部审计处 江苏南京 210000）

（责编：若佳）

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