四种成本制度的比较及发展展望

许鹏

摘要：标准成本制度，目标成本制度和作业成本制度以及责任的会计制度四种成本制度，他们之间在性质内容、管理重点和应用几个方面各有自己的特色，通过比较他们的特点和展望发展方向，为管理会计的充实提供参考。

关键词：成本制度；发展展望

一.标准成本制度

1.性质和内容。标准成本制度本质上是单位产品或服务的生产预算，是管理会计选来，作为预算控制系统标准的成本。标准成本制度是泰罗制的重要组成部分，是降低成本和控制成本的经典。当企业生产大量产品时，管理会计用单位标准成本来确定标准或预算生产成本总额。管理会计测量在生产过程中实际发生的成本。管理会计比较实际成本和预算标准成本，二者之间的差异成为成本差异。管理层对重大成本差异进行差异分析，提出改进措施。

2.管理重点。制定标准的方法有历史数据分析和任务分析。历史数据分析是利用历史成本数据来估计未来成本。任务分析是分析产品制造过程，以确定应发生的成本。差异分析包括直接材料差异和直接人工差异。

3.应用。它是在企业战略﹑方向等重大问题已经确定的前提下，协助企业解决在执行过程中如何提高生产效率问题。标准成本和差异分析能帮助判断组织绩效，也被用来评价个人或部门绩效。

二.目标成本制度

1.性质和内容。企业通过市场调研去确定新产品将要出售的价格；给定了可能销售的价格之后，计算出产品必须承受的制造成本，以为企业提供可以接受的边际利润，最后，设计出一种可以在允许成本水平下制造出来的产品，这个过程采用的方法叫做目标成本法，该方法被企业广泛运用于新产品的开发阶段。日本将会计方法与工程技术相结合形成了其独具特色的成本管理模式——目标成本制度

目标成本计算包括三个过程：成本企划﹑成本改善和成本维持。成本企划指在产品的策划﹑开发中，根据用户需求设定相应的目标，并同时达成这些目标的综合性利润管理活动。生产阶段的成本计划与控制成为成本改善。目标成本与相应预算期内的标准成本进行比较。为使标准成本逼近目标成本企业所有阶层各部门职工与管理人员应经常性地从成本意识的角度来提出改进成本和技术的方案并加以实施。成本维持是指将上一期期末的成本水平当作本期的标准成本，至少维持这一期的实际成本不超过该标准成本。

2.管理重点

目标成本法七个基本原则

价格导向成本法：目标成本=目标价格-目标利润

关注顾客：要成功运用目标成本法，管理者就必须听从企业顾客的要求，目标成本法是以市场为导向的。关注产品设计：产品设计是目标成本法中的一项关键要素产品必须按照生产能力进行设计。关注生产流程：必须对生产流程的每个方面进行检查，以确保产品以最有效率的方式进行生产。职能交叉的组织：按照或低于目标成本制造产品需要一个组织中不同职能部门人员的共同参与。生命周期成本：细分产品目标成本时必须注意与产品生命周期成本协调一致。价值链定位：有时新产品的预期成本超过了目标成本，于是必须加倍努力降低无增值成本。

3.应用。产品在生产之前即研发设计阶段，其绝大部分成本已被锁定，因此成本计划和控制的重点不在生产阶段而是在研发设计阶段。而这一阶段的低成本的主要方法就是目标成本制度。

三.作业成本制度

1. 性质与内容。作业成本制度（ABC）是适时（JIT）的重要组成部分。JIT是日本“零存货制度”被引进到北美国家，与北美国家的富裕社会及高新技术结合的产物。

作业成本制度是将间接费用分两个阶段分配给产品的作业成本法。第一阶段，确认主要作业，并根据每种作业耗用资源的比例将间接费用成本分配给各项作业。分配给各项作业的间接费用成本都包含在一个作业成本库中并为每一成本库确定适当的成本动因。第二阶段，按照每条产品线消耗的成本动因数量，将间接费用从每一作业成本库分配给每条生产线。作业成本法使制造费用的分配更合理准确。

2.管理重点。成本动因是指导致成本发生的事件或作业特征。在作业成本法中，先确认最重大的成本動因，然后建立一个数据库，以说明这些成本动因是如何分布于各产品中的，在选择合适的成本动因时有三个因素。相关程度：成本分配结果的准确性取决于作业消耗量和成本动因消耗量之间的相关程度。计量成本：作业成本法中，作业成本库的规模与成本分配准确性正相关，应考虑成本与效益的原则，优化成本库。行为结果：信息系统不仅会方便决策，也可能会影响信息决策者的行为，这种影响是好是坏取决于行为结果。

3.应用。作业成本制度应用于产品生产过程，尤其与目标成本法结合应用的成本管控系统。

四.责任会计制度

1.性质与内容。 责任会计指的是管理会计人员为了促进目标一致性，在计量人员和部门的业绩时所采用的各种方法和概念。

责任会计的基础就是将组织的每一个子单位视为一个特殊类型的责任中心，一个责任中心就是一个组织中的子单元，该单位的经理对本单位活动的特定财务成果负责。具体措施（1）“倒推法”确定目标成本，销售收入-目标利润-集团总部费用=目标成本（2）按照组织层级层层分解目标成本一直分解到职工个人（3）按目标成本或成本指标完成情况实行经济奖惩。

2.管理重点。有四种责任中心分别为，成本中心，收入中心，利润中心，投资中心。分别对各责任的中心设定目标责任，层层分解落实到每个员工。

3.应用。责任会计是管理会计的一个子系统。 责任会计通过在企业内部建立几个责任单位。是在分权管理的条件下，对各个责任单位的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。它本质上上是企业为了强化内部监管责任而实施的一种内部控制制度，企业要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须建立责任会计制度，从而降低成本，提高效益，保证企业健康稳定发展。

通过以上比较发现，标准成本制度主要用于生产预算阶段，注重对历史数据的分析。目标成本制度主要用于产品开发之前对成本进行控制，而作业成本制度则用于产品的生产过程，二者常结合应用于企业管理过程。责任会计制度的建立是将企业管理系统分为若干责任中心，进行经济责任的分工。

五.展望和发展

会计成本管理制度的发展比较年轻，由于属于新兴学科他的应用范围和领域也处于初级阶段，但是管理成本制度是会计领域的重要学科，随着现代化企业的发展，企业内部管理复杂，科学技术创新，各学科领域交叉管理会计的发展前景无限和充满挑战。在研究方法上管理会计从最初的注重实证研究，到后来的案例研究与实证相结合的发展更与企业实践相结合增强了应用性。这种研究方法是管理会计研究方法的趋势。在研究内容上，随着企业国际化，跨国公司的发展，企业分工越来越细，在成本会计的研究上将集中核心竞争能力的研究。在研究的内容上成本管理会计更加注重绩效考核的管理，设计流程也更加人性化。企业应用平衡计分卡的范围逐渐扩大。研究也从财务指标扩展到顾客满意度和投资报酬率等领域使得管理会计的的发展更科学，更合理。（作者单位：河北经贸大学）

参考文献

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