违规核算 滞留收入——对HY自来水公司严重违法违纪案例剖析

●邹祥利

违规核算 滞留收入
——对HY自来水公司严重违法违纪案例剖析

●邹祥利

一、背景情况

HY自来水公司是该市城市公用国有企业单位，主要经营城市供水业务，同时受政府委托代征污水处理费、水资源费和垃圾处理费。根据2013年会计监督工作的安排，该市财政部门将其列入重点对象实施检查。通过检查发现，该公司违反国家统一的会计制度核算，滞留非税收入行为十分严重。

二、案例分析

（一）违纪事实

1、原始凭证要素不全。2012年5月29日付HY天河摩登百货有限公司购烟酒款95270元，付陈某购烟酒款89370元，均无付款单位名称。

2、违规组织会计核算。2012年度主营业务收入报表数129063956.05元，比按收费系统应作主营业务收入的收费119235001.76元多9828954.2元。

3、滞留非税收入。据查，截至2012年12月31日，该公司账面列示应交未交非税收入2920万元，其中污水处理费2663万元，水资源费37万元，垃圾处理费220万元。2013年5月30日，该项收入仍未上交市财政。

（二）处理意见

第一，《会计基础工作规范》（财政部财会字 [1996]19号）第四十八条规定：“原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。”该公司原始凭证要素不全，违反了《中华人民共和国会计法》第十四条“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充”的规定。因此，根据《中华人民共和国会计法》第四十二条的规定，责令其限期改正。

第二，《企业会计准则》第九条规定：“企业应当以权责制为基础进行会计确认、计量和报告”。根据这一原则“凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。”该公司出现多记收入现象，原因是企业会计核算没有严格遵循权责发生制原则，违反了《中华人民共和国会计法》第二十五条“公司、企业必须根据发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润”的规定。因此，根据《中华人民共和国会计法》第四十二条的规定，责令其限期改正。

第三，该公司收取污水处理费、水资源费、垃圾处理费属政府委托的代征非税收入，违反了《湖南省非税收入管理条例》第三十条第五款的规定。因此，根据 《财政违法行为处罚处分条例》第四条第二款和《湖南省非税收入管理条例》第三十条的规定，责令其限期将应交未交非税收入2920万元上缴到市财政，并建议将其移交纪检监察机关追究相关人员的责任。

（三）违规动机及成因

1、会计核算把关不严。该公司作为一家经营供水业务的国有企业，长期以来为城市供水事业发展作出了贡献。然而，随着市场经济的深入和各种社会因素的干扰，个别财务人员依法理财的意识有所放松，特别表现在对少数原始凭证的审核上，怕得罪人，不敢坚持原则，具体工作中对问题视而不见。

2、追求企业自身利益。检查结束，检查组负责人针对该公司的解释，指出其行为违反了企业会计核算的原则，性质严重。该公司财务负责人对此直言不讳，表示这样处理虽然违规，但对企业有利；如果按照国家规定组织会计核算，企业一年要多交许多税费，此举实属无奈。

3、政企不分、职责不清。对于该公司为何滞留巨额非税收入不上缴财政的问题，该公司财务负责人坦言，由于过去政府行为不规范，安排企业承担城市基础设施建设时，只讲把事情办好，不考虑建设资金来源。长期以来，拖欠企业建设资金越积越多，且从来没有确认过。污水处理费等非税收入委托公司代征以后，企业认为这是一个绝好的机会，工作中讨价还价，资金解缴中能拖则拖，滞留收入金额逐年扩大。

三、检查思路与方法

在检查过程中，检查组按照顺查法的思路，先从该公司的基本情况开始，然后再按会计核算程序从凭证到账簿再到报表，进行正向检查。

1、寻找线索。检查组到单位检查时，起初侧重了解该公司的基本情况、会计报表及汇报材料，发现汇报材料与会计报表数字不相吻合。

2、发现问题。检查组根据汇报材料与会计报表数字不相吻合的事实，利用平时检查的工作经验，重点查阅该公司收费系统与会计报表存在数据偏异的事实，以及政府委托代征非税收入解缴的情况。

3、全面核查。根据以上问题，检查组通过查看会计账簿、会计报表，翻阅会计凭证等手段，掌握该公司的违规事实。

4、查证落实。对于查证的违纪违规事项，检查组与该公司交换意见时，该公司财务负责人以 “情况特殊”、“企业自身利益情有可原”、“政府拖企业建设资金”等借口否认问题的定性，逃避责任。但是，在检查人员出示相关证据和法律法规文件后，该公司终于承认了违纪违规事实，并表示接受处理。

四、启示

（一）增强企业负责人的法律意识，提高会计人员素质

单位领导的管理理念有误，是造成会计信息失真的重要原因。对会计信息失真的治理，必须组织单位领导学习会计法规，提高会计法规意识，端正指导思想，明确对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任。作为市场经济迅猛发展时期的财务人员应以诚信为本，严格遵守《会计法》和会计制度的规定，抵制各种违规违纪行为的发生，不断加强相关专业知识的学习，提高自己的专业素养和职业道德。

（二）规范非税收入征缴工作

污水处理费、水资源费和垃圾处理费是政府非税收入的重要组成部分。作为政府授权委托征缴非税收入的执收单位，应该根据《湖南省非税收入管理条例》和《行政事业性收费和罚没收入实行“收支两条线”管理的若干规定》的要求，征收和解缴非税收入，不得拖延、滞压、截留应当上缴的非税收入资金。

（三）发挥中介前沿关口作用

注册会计师行业是市场经济中十分重要的经济鉴证类力量，在市场经济条件下，出于对投资者和公众利益的保护，需要一个独立的专业行当，对包括企业财务报告等经济活动的真实性进行鉴证。政府部门对于企业会计信息质量的监管是极其有限的，不可能全方位、全覆盖，而法律赋予了注册会计师行业这一职责，这也是监督控制企业会计信息质量的第一关口。要充分发挥好会计师事务所前沿关口作用，着力提高注册会计师行业的执业质量，注册会计师要坚守独立、客观、公正的职业操守，为经济发展提供优质的鉴证服务。■

（作者单位：湖南省衡阳市财政局监督检查局）

（本栏目责任编辑：周菲）