胡志华
(咸宁职业技术学院 湖北咸宁 437100)
借款费用资本化会计处理研究
胡志华
(咸宁职业技术学院 湖北咸宁 437100)
在现在实施的《企业会计准则——借款费用》里面,在计量与报告、借款费用的确认的方面的有关规定有了相较来说很大的变化,进而影响到企业经营管理人的业绩反映以及企业的财务管理。本文就以借款费用的相关的背景作为开篇,从新会计准则的变化作为切入点进行切入,对于借款费用资本化存在的现行问题进行了较为深入的分析,并根据相关问题提出了切实有效的会计处理解决方案。
借款费用;会计核算;资本化;探讨
借款费用是一种计算标准,能够反映企业为了借入某一笔资金而所付出的劳动以及一些代价,能进行处理的方式主要有两种:也就是费用化和资本化。资本化也就是指,一些目的是为了固定投资的借款,将它所形成的以借款费用为主的财务费用,在项目投产之前的一段时间记录进那一项投资项目的建设费用之中,并把这部分的费用作为一个部分用于形成固定资产价值。费用化的处理方式就是指把借款费用以成本的方式,来计入和它相关的成本投资的处理方法,而不是直接计入和其有关联的成本投资当中。因为在2006年2月份时,新的《企业会计准则》正式由财务部发布了。相比较于之前的《企业会计准则借款费用》,新的准则在允许资本化的借款范围、资产范围以及资本化何时开始与何时停止等等的方面都有了比较大的变化,这将规范借款费用的会计核算、提高会计信息的实用性、对改善公司掩盖会计报表的行为产生极其重要的作用与价值。在此基础上,本文针对如何使用借款费用资本化的方式做了有关解释和说明,同时阐述借款费用资本化给会计核算带来的要求与影响。
(一)借款费用的概念
通俗来讲,借款费用就是企业为借款而发生的各种成本和代价。其中包括了借款利息、价格变化的辅助以及摊销的费用,以及因外汇汇兑出现的差额。
(二)相关的准则规定
下面将对新会计准则在借款费用资本化的相关规定和说明出现的新变化作一下解释和分析。
第一,相比较而言,新准则中可以予以资本化的借款费用的资产范围有较大的增大。旧准则明确表示,只有企业中的固定资产才能被资本化,对于发生的存货等等资产的借款费用是不能够进行资本化的。而在旧准则中,专门借款的借款费用依旧也是能够进行资本化的。但是按照新准则的规定,一般借款里面有部分的资产也是可以进行资本化的。最后,新准则出现的一大新的改进是关于借款利息资本化金额的计算方法。根据新准则有关的一些规定,对于为了生产进行的借款或者是为了购建相关的资产而借入的专门借款,而这一笔的计算应该在这一笔专门借款实际发生的利息费用上减掉在银行的闲置的借款资金产生的利息收入,或在取得的临时投资收入中进行测定和计算。与此同时,买入建设或者生产的符合资本化的相关的条件的资产支出必须要和它所占用一般借款利息资本化的金额的计算进行结合。
借款费用的资本化是指有可以进行买卖的或者可以进行使用的风险性投资的资产或者是不可移动的资产等等,然而这些资产都是经过了相当长的一段时间才逐渐形成的,这些资产在短时间内是没有办法形成的。企业会计准则认为能够购买或正在建设不能移动资产的费用才允许被视为借款费用中资本化的对象。
(一)关于借款费用的准则说明
哪些借款费用才能予以资本化
现行的准则有以下的规定:费用资本化的借款有两种,也就是一般借款和专门的借款。就像前面所说的,根据现行的准则进行解释说明,能够予以资本化的借款费用条件为持有是为购买建设或生产的目的。
(二)如何看待和分析当今借款费用资本化存在的不足之处
部分公司的财务报表和经营成果出现看可观的变化,其中有很大一部分是现行准则使然的结果。然而,我们还应当看到现在的新准则有很多缺陷。
1.借款费用在资本化期间的确认方法相关规定
借款费用资本化期间的也就是指企业在取得了借款之后,一段从开始借款费用资本化到结束资本化并且不包括暂停费用资本化的时间。而现行的准则对资本化的开始要求提出了三个条件,包括了购建等生产活动已开始、借款费用发生和资金本支出发生。现行准的则要求这三个条件要同时俱全。借款费用资本化的停止的条件指出,所生产、建造或者购置的可允许进行资本化的资产变得可销售或者是预计可以使用时,那项资产借款费用资本化就立即停止了,但是同时在其后发生的借款费用也要求必须计入当期费用中。
2.专门借款资本化规定着存在一定的局限性
首先,专门借款的使用因没有资产支出的说明导致企业可以任意自由使用这部分资金。有些企业便会因此大量借入和利用不合理的借款。现行的准则需要对企业使用专门借款投资进行进一步明确的规定。其次,专门借款的投资活动产生的费用没有明确的计入方法和规定。比如对内投资发生的费用应由投资形成的资产负担,对外投资获得收益则应计入当期损益。
3.借款费用在各项资产之间的分配尚不明确
由于借款常常由多笔一般借款和专门借款组成,而且在建项目或工程同时不仅限于一项,这就会导致借款费用资本化处理复杂化。出现的这种复杂化主要表现在专门借款费用在各项资产之间分配对象和分配金额的不明确。所说的这两点在现行准则中均无规定,同时也没有给出可供参考的意见。
4.借款费用资本化的计算规范有待加强。
根据现行规则可知,一般借款资本化的利息的决定因素有三个,它们分别是所占用的一般借款的资本化率、本金的加权平均数以及除去专门借款部分的累积资产支出。虽然,这极大的方便了企业调节自己的盈亏额,但是符合资本化有关规定条件的资产占用的一般借款也极有可能被某些不法企业调整为企业的借入资金中利率比较而言更高的那部分资金,这意味着企业人为调低了应计入当期的财务费用,实现了调节本期利润的目的。
参考国际会计准则兼顾我国实际国情,新出的《企业会计准则第17号-借款费用》明确指出企业应以资本化为主要对象进行借款费用的确认处理。在此仅举一例,来说明应如何对借款费用进行计量。在资本化期间内,专门借款利息费用的资本化金额计算确定方法应为在实际发生的利息费用上除去将因把闲置的那部分专门借款进行短期投资后所得收益。
举一相关案例:B公司因一工程建设于2013年借入了300万专门借款,年利率为10%,期限为一年。其中的60万闲置资本短期投资月收益率为0.6%。B公司承诺在2013年1月1日和2013年6月30日分批偿还工程借款。根据有关会计准则规定的计算方法,该工程专门借款利息费用=240万*10%=24万。其闲置资本的短期投资收益=60*0.6%=3.6万。因此,根据计算,专门借款利息费用的资本化金额应为24-3.6=20.4万。
本文主要回答了借款费用资本化是什么,新旧准则中借款费用在资本化等规定存在什么差异,以及在现行准则下应如何确认和计量借款费用予以资本化的金额的问题。相对旧准则而言,借款费用资本化方面的规定出现的变化主要有资本化的借款范围、资产范围、借款利息资本化金额的计算三方面。我们也还更进一步看到了借款费用资本化存在的诸如有关规定的缺陷、计算规范有待加强的问题。最后,在资本化期间内,再一次确定了专门借款利息费用的资本化金额的方法。
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On accounting treatment of loan capital
Hu Zhi-hua
(Xianning Vocational and Technical College, Xianning Hubei, 437100, China)
In the present implementation of the "accounting standard for business enterprises -- loan expense", the relevant provisions in the confirmation, measurement and report of borrowing costs have been compared in terms of great changes, which affects the business management performance and reflect the enterprise financial management. The cost of borrowing related background as the opening, from the changes of the new accounting standards as the breakthrough point of entry, for the current problems of capitalization of the borrowing costs for a more in-depth analysis, and puts forward the accounting department effective solutions according to the related problem.
borrowing costs; accounting; capital; study
F23
A
1000-9795(2014)03-0454-01
[责任编辑:陈怀民]
2014-01-12
胡志华(1976-),男,湖北咸宁人,讲师,会计师,从事财务与会计方向的研究。