基于低碳经济的企业环境成本管理研究

文/赛 娜 汤金伟

一、低碳经济思想下环境成本管理对企业的重要意义

现今，企业把环境成本作为获得长期竞争力的有效手段，本着低碳生产原则从低碳经济视角对企业环境成本进行管理，其目的在于建立一个系统、高效、低碳环保的适应企业未来发展的现代环境成本管理体系，它的建立可以使企业环境成本的费用支出得到有效控制，低碳经济可以为企业的环境成本管理提供更准确的思路和计量方式。对企业环境成本管理进行管理与控制时以低碳经济为前提，也可以为环境成本管理工作提供明确的目标。低碳经济思想能够使企业认识到只有建立新型的低碳经济发展模式代替传统的粗放型的经济增长方式，才能适应未来企业的发展要求，实现企业利益的最大化。所以，企业基于低碳经济思想的环境成本管理的重要意义主要在于：

1.有助于降低企业的环境风险。企业的环境行为受其社会责任约束，近几年国家对环境保护法律、法规及政策的实行力度越来越大，对企业约束力也越来越强。在此情况下，假如企业在生产过程中仍大量地排放二氧化碳等污染物，且排放量高出国家和地方标准，或对企业周围生态系统和居民健康造成损害，它将面临罚款、诉讼赔偿或责令其对造成的污染进行治理的风险，给企业带来巨大损失。如果污染情况严重，企业会被关闭或勒令停业。通过环境成本管理则可以降低或避免以上风险发生的可能。

2.有助于企业管理者做出正确决策。企业管理者进行投资决策，环境成本是必须要考虑的相关成本。环境成本投入与企业利润联系紧密，企业的利润受到为达到环境标准而投入的成本的影响。因此，科学地管理和控制环境成本，将会为保护环境与企业发展进行协调并对科学决策提供强有力的支持。

3.有助于降低企业环境成本。将产品生命周期思想与作业成本法一并引入企业环境成本核算，能够正确分析形成环境成本的原因，并采取合理的企业环境成本管理方式，可以降低环境成本。

4.有利于完善现代企业制度。企业往往忽略社会利益去寻求自身利益。现代企业制度，要求企业由生产型转化为生产经营型，要求社会发展需求与自身利益相协调。科学的环境成本管理方式一方面可以使企业降低企业对资源的消耗，减少环境污染，并站在自身角度思考环境问题，设法降低产品成本，增加企业效益，增强产品在市场中的竞争力，从而有利于现代企业制度的完善；另一方面，保护环境与高效利用资源相结合，将会促进可持续发展的社会经济的形成。

5.有助于企业的环境绩效考核和评价。伴随着环境问题的日益加剧，我国的相关环保法律法规不断完善，企业的环保开支额度越来越大，充分发挥环境成本的高效率，使尽量少的环保成本支出给企业带来更多的利润，在现代企业中受到的关注越来越多。经过对企业环境成本科学的管理与控制，从而有助于分析和评价企业的环保工作成绩，达到环境绩效考核与评价的要求。

二、目前我国企业环境成本管理存在的问题

当前，我国多数企业对环境都是先污染后治理的环保模式，并把发生的各项费用都算做环境成本进行统一核算。这种事后处理方法只对生产过程中发生的环境支出进行管理与控制，并不考虑环境污染预防成本。另外，我国企业环境成本管理还存在以下几点问题。

（一）企业对环境问题重视不够

我国的经济增长长期处于粗放式，很多企业并没有意识到环境问题的严重性，更不用说对环境成本的考虑。所以，相关企业财务部门提供环境成本信息有非常大的难度，很多企业还没有真正形成自身环境责任的道德观念。另外，环境会计核算体系还没有建立，企业并未单独对环境成本进行核算，环境问题并未引起企业足够的重视。

（二）企业对环境成本控制的范围过于狭窄

大多数企业在成本管理控制中只注重产品生产成本的管理，只注重通过内部途径降低产品的实际成本。企业目前在对产品生产成本进行核算时，未考虑到由于环境污染进而发生的环境成本的支出，与其相关的环境治理费用没有包括在产品的成本当中，而在设计产品阶段、采购原料阶段、消费阶段等不同的产品生命周期内的环境成本也没有考虑，更没有将其计入成本控制范围之内。绝大多数企业环境成本控制的重点放在对企业生产过程中所产生的废水、废气、废渣即“三废”的处理上，环境成本控制并没有贯穿于产品生产的全过程。成本控制的范围只局限于企业内部发生的实际成本，并不包括企业生产过程之外的环境成本。因此，企业成本控制的范围比较狭窄。多数企业都是在发生环境污染受到相关部门处罚时，才想起控制环境成本，这样会对企业造成比较大的损失，对企业的发展不利。

（三）环境会计核算体系尚未建立，获取企业环境成本数据困难

目前，中国在环境会计研究领域取得了显著成就，许多学者和专家从不同的角度对环境会计计量和报告的问题提出有效的建议和想法。但是对于环境会计识别、测量、记录的研究，大多还停留在以传统财务会计的研究框架为基础的理论探讨层面，其成果的实际可行性比较差。我国从20世纪80年代中后期开始，国家环保局和国家统计局要求企业要编制环境基本情况统计报表，并向国家报送。近年来，上海证券交易所的上市公司积极履行社会责任，并制定了一系列法规、政策。来自上交所的信息显示，2008年度披露了包含“企业公民报告”以及“可持续发展报告”在内的社会责任报告书的共有290家上市公司，此中自愿披露的有32家上市公司。这290家公司披露社会责任报告的环境信息主要是定性表述信息，例如企业内部的环境政策、方针，以及企业在环保方面所做出的努力等，但定量信息披露一般限于环境方面的投入和支付的环境罚款。由于尚未制定统一的环境会计准则，企业披露的环境信息尺度及标准大小不一，缺乏完整性和可比性。

（四）缺乏对于环境成本控制的考核指标

现在大多数企业只在环境污染发生后，企业采取治理措施时才进行环境支出核算。由于企业从产品设计到原材料的选择再到生产工艺的选择都没有对污染物的发生进行有效的控制，导致末端治理设施资金投入大，运行成本高，大大增长了企业的环境治理成本开支，给企业带来沉重的经济负担，对企业的经济效益形成了严重影响，同样也使得企业面临着巨大的环境风险。因为当前对企业业绩的评估中并无单独针对环境成本的考核指标，这使得许多企业为了追求短期利益，不吝损害环境。

三、企业环境成本管理与控制的建议

企业的环境成本产生于企业生产经营的各个环节，从最初的产品设计到产品寿命的终结，所以企业环境成本管理也应与各个环节紧密结合，做到“精打细算”。

（一）现代企业低碳经济下的环境成本管理与控制

1.从企业项目投资决策开始进行环境成本控制。国内外现有的关于环境成本控制的研究文献，环境成本控制的起始点都是从产品的生产设计阶段开始。作者认为，在低碳经济环境下，企业应在进行项目投资决策时考虑环境成本因素，对环境成本进行控制。企业应做到事前规划，在对投资方向、投资领域进行选择时，就应将环境成本因素考虑在内，以控制投产后的环境成本。低碳经济触及的行业主要集中在新能源领域和节能减排，主要包括低碳技术和低碳能源以及低碳产品的开发利用。低碳经济是化工行业，相关的交通、电力、冶金、建材、石化等行业的技术，以及新能源和可再生能源，石油和天然气资源和煤层气的勘探和开发，煤的清洁高效利用领域。低碳经济作为一个新兴的经济增长点将会带来很多投资机遇，会带来重大投资机会。所以，在低碳经济环境下，出于对环境成本的考虑，企业在进行投资时应首先考虑以上行业。而且企业在进行项目投资决策时，应把环境成本作为决策方案重要考虑因素。在低碳经济环境下的企业，对投资项目的可行性分析，除了要考虑利润，也应研究对资源环境的影响。并将企业在未来生产经营过程中需支出的与资源环境有关的费用纳入投资方案的成本中，以盈利为目的分析方案的可行性。

2.在产品生命周期全过程中控制环境成本。

（1）产品的低碳设计。研究证实，产品80%的环境成本在设计阶段就已确定，所以在产品设计阶段就应做好环境成本控制工作。采用低碳设计的办法超前控制是一种重要手段。低碳设计是指基于“低排放、低污染、低能耗”理念，在产品设计研发阶段全面考虑与产品有关的环境问题，着重将安全意识、人类健康和环境保护理念融入设计方法。在设计时充分考虑产品生产过程、使用过程、报废后各个阶段对环境形成的污染可能性，以及产生的环境成本。通过采用环保节能材料与环保节能生产工艺，使生产达到综合平衡，从而实现环境成本最低化。在产品设计与生产阶段需要相关人员及专家的紧密合作，如产品设计人员、环境学家、生态学家等。产品的低碳设计是做好整个产品生产周期过程中环境成本控制的基础。

（2）原料与生产设备选定阶段的低碳采购。低碳采购就是指购买和使用节能环保产品的行为，也是企业在生产原料准备过程中重视节能减排和注重保护环境的体现。企业应与供应商共同努力，减少浪费和废弃物的产生，转变原材料的供货需求；减少内耗，加强原材料流通企业管理；解决消费者回收产品使用后的废物处理问题。对生产设备和原料的低碳采购对环保起着关键的作用，也大大解决了环境污染问题，进而降低企业环境成本。

（3）生产阶段的低碳生产。在生产阶段，企业能耗中应加大对清洁能源的使用，发展无碳、低碳能源，实现多样化的企业能源供应的模式。低碳生产是控制和降低环境成本的重要方法。低碳生产是指产品整个生产流程的每一环节都要防止污染，减少污染物的生成。它既是实现低碳经济的一部分，更是进行环境保护的重要途径。末端被动治理是传统的环境治理方式，即先污染后治理，而低碳生产主要在上游主动解决问题，提高资源利用效率，削减污染，节能减排。故在生产过程中应加大对风能、太阳能等清洁能源的使用。

（4）在销售过程中的低碳包装与低碳运输。在商品的包装过程中要充分考虑包装物的回收再利用情况，尽量减少包装物对环境的污染与破坏，使用低碳、绿色包装。在运输过程中倡导低碳运输，就是以节约能源、削减废气排放为特性的运输。其主要措施有：选取合理运输工具和运输线路，尽量避免迂回运输和重复运输的产生，以实现节能减排；改进燃料利用技术并使用清洁燃料，以提高能效；预防运输过程中泄漏现象的发生，做到经常维护与维修，以免对环境造成破坏。

（5）对产品寿命终止系统进行优化。即实现产品及其废弃物的回收处理及再利用，控制产品在流通环节中对企业产生的污染。为了实现这个目标，企业应尽量对已使用过的被废弃的商品包装物和商品生产过程中产生的废弃物进行回收处理并再利用。在处理企业的“三废”方面主要有两种方法。一是变废为宝，也称其为废物的资源化。废物资源化的途径也有两种：一种方法是原级资源化，即将废弃物经过资源化后变成与原来相同的产品，例如，用废纸生产出再生纸、废玻璃生产玻璃等；另一种方法是次级资源化，将废弃物经过资源化后转变成与原来产品不同类型的产品。二是集中处理废弃物，通过对环境区域内的全部企业采取集中规划排污治理方式，达到对“三废”的治理和回收利用，以减少区域内的企业环境成本。

（二）注重环境会计的理论研究，制定具有可行性的环境会计制度及准则

在低碳经济环境下，需要重建企业的环境成本核算体系，这需要对低碳经济下的环境成本理论和方法的探索与研究不断地加强，并逐步完善环境成本会计的现有体系。面对经济形势的变化，环境成本会计还有许多难题亟待解决，例如碳排放的成本计量、碳排放量的测算、环境成本报告模式的探索等一系列问题。政府应在全社会倡导环境保护意识，具体方法是从儿童开始，创设各种活动接近自然、了解人与自然和谐共存的必要性；企业、行政机关、民间家庭倡导节能减排，实现意识、观念的转变。由于我国减排的巨大压力，希望政府尽早制定环境会计的具体准则和相关细则。政府应加大对污染企业的处罚力度，国企与上缴的税费、绩效评价、管理层的升迁等具体问题相结合，强制披露环境信息，逐渐引入国际上认可的ISO14000标准，加强生产环节到产品回收整个过程的环境监控。

（三）加强低碳环保教育力度

目前，我国政府一直强调建设和谐共处的环境，同时鼓励低碳经济的发展。然而，人们对低碳经济和环境的关系还没有足够的认识，很多企业在表面上采取节能减排的低碳之路，但实际上走的仍然是高碳之路，以现有的环境为代价来获得短期的经济效益，没有低碳经济概念。所以，我国现阶段需要在全社会倡导低碳经济理念，展开环保教育，普及环保知识，加大对环境保护与低碳经济理念宣传的力度，特别是让公众和企业充分认识到保护环境的必要性，保护环境和承担责任的必要性。这样，环境成本会计才能真正为企业所接受，达到控制环境成本的目的。

（四）完善有关法规制度，将奖惩机制引进环境成本控制中

进一步完善低碳环保法律法规标准体系，结合实际完善相关环保法律、法规以及技术规范和环境标准。根据环境质量需要，不断控制排放限值。同时，应建立激励政策，鼓励企业自主开展环境成本核算与控制。例如对积极进行环境成本控制与核算的企业在环保投资项目的贷款利率、还贷条件、贷款额度等方面给予相对优惠，对环境设备研发单位及使用单位实施税收优惠，减征环保产品进口税收，允许环保示范工程加速折旧，对低碳生产企业和“三废”利用产业提供技术支持等，使企业有效地控制和降低环境成本。总之，企业以低碳经济为行为指导，使环境成本控制贯穿于整个产品生命周期，进行事前控制，事中监测和后续跟踪，最后达成环境效益和经济效益最大化，以实现企业的可持续发展。

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