简述事业单位会计应用权责发生制的研究思考

黄梅菁/莆田市涵江区乡镇财政管理中心

简述事业单位会计应用权责发生制的研究思考

黄梅菁/莆田市涵江区乡镇财政管理中心

我国社会经济的不断发展推动着政府职能转变，事业单位所提供的社会服务越来越多样化、专业化，这种职能上的改变对事业单位的会计工作提出了新的要求。首先，多样化的服务使得资金来源也变得多元化，如何引入审计以对这些资金进行甄别监督成了当务之急。其次，国家在采购、预算等财政政策上的变更也要求事业单位会计工作能真实明了的反应出资金使用效率。事业单位会计工作引入权责发生制，又需要结合工作内容进行改革，不能草草而行，以突出会计工作在财务审计上的重要功能。

事业单位会计权责发生制；政府职能转变

一、收付实现制存在的问题

1.收付实现制不便于对资金的来源进行监控：收付实现制很难全面的表现出事业单位的资债状况，更无法成功的潜在的财务风险。收付实现制只是有限的反映出现金的实际支付部分，但资金来源的日益多元化使得单纯用现金支付的情况减少，一些本期发生但未通过现金支付的债务不能得到真实的体现。事业单位的显性债务和隐性债务不能被全面了解，就无法规避寻租引发的腐败风险以及信息不对称带来的工作失误。

2.收付实现制很难确定固定资产的真实价值：在测度事业单位的固定资产价值时，资产的累计折旧被忽略掉了，无论费用项还是成本项都不计入。固定资产的消耗的真实价值不能体现在账目上，不能反映出事业单位的真实资债水平，不便于主管部门调剂资源【1】。

3.收付实现制中的会计报表不全面，项目列示不合理：现金流量表对监督事业单位资金收抵支付方面的作用是不可替代的，它能动态的反应出单位的财务状况，所以，现金流量表必须出现在事业单位的会计报表中。资产负债表所反应的信息和收入支出表反应的信息大量重叠，反应收支的动态信息可以从会计报表中剔除。

4.收付实现制不能适应实施政府采购制度和资金集中支付制度后出现的新情况：实施政府采购制度和资金集中支付制度后，各单位收到的资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用或非货币性资产的增加，收付实现制已不能准确的反映资金的流向变化。事业单位在采购材料物资的过程中，单位会计核算会遇到何时确认资产购入、购入资产按什么金额入账，而采购部门会计核算时会遇到何时确认支出、支出按什么金额入账的问题。在首付实现制下，单位只能在实际收到拨款单据时，按拨款金额确认和计量购入的材料物资，如果采购过程跨年度，这不能完整的反映该项经济业务活动。采购部门只能在实际拨款时按拨款确认和计量支出，此时年末采购已基本完成。

二、事业单位会计工作中应用权责发生制的必要性

1.在事业单位预算会计中使用权责发生制可以使财务信息清晰全面：在权责发生制中，资产的所有信息都将得到体现，即方便主管部门管理，也方便税务、财政部门开展工作。权责发生制可以反映出历年已发和未发出的工资、已折旧或贬值的资产、社会保险基金支出状况等，可以全面的表现出事业单位的财务状况，能够有效的防止腐败在预算、薪资、社会保障上面的腐败行为，起到强有力的监督作用，契合中央关于阳光化政府信息的规定。

2.可以有效的规避事业单位的债务风险：事业单位债务风险的形成和财务信息的不全面不准确存在着极大的关系，而事业单位的财务信息通过收付实现制无法得到及时准确的反映。权责发生制的最大优点就是能从宏观上把握事业单位的负债信息，从源头上规避债务风险。

3.便于对事业单位的运行效率进行有效的考核：在原有的收付实现制下，大部分的财务信息都是在不考虑时间因素下得出的，既不方便横向比较，也不利于与历史同期纵向比较。应用权责发生制，会使事业单位在不同的会计期间资金与消耗形成清晰的匹配关系，减少考评难度，对选择激励方式提高运行效率有重要意义。

三、事业单位应用权责发生制的具体办法

1.国库集中支付业务的核算：国库集中支付业务一般程序比较复杂、时间较长，常常会出现单位取得商品和发票在先，支付滞后的现象，尤其是在年底，会出现跨年度支付问题，因此，有必要采用权责发生制核算支出及当年绩效。即在取得商品和发票时借记支出类科目，贷记“零余额账户用款额度”(实际支付部分)、“应付账款”(尚未支付部分)。

2.政府采购业务的核算：作为国家决策的执行机构，在进行采购的过程中，由于政府需要量一般大于各种企业的采购，所以经常以跨年的方式进行资金的致富。为了调整财政核算的弊端，应该采用本期支付的方式优化支付形式。如果所要支付的采购费用，不属于本期间的支付形式，就应该按照“预付账款”等方式付款。

3.债权债务的核算：债权债务核算一般指事业单位在进行经营性业务核算的过程中进行资金的核算，该类核算不包括非经营性业务，所以在处理应收未收的资金时们应该采用“其他应收款”的管理模式。以此类推，对于应付未付的资金应该在有效时间内按照“其他应付款”的处理方式进行处理。

4.固定资产业务的核算：事业单位、企业在发展过程中都具有一定的固定资产，将固定资产编列入当期支出后，可以形成与固定资产价值相当的固定基金，固定基金作为固定资产的资金收入来源之一，二者的价值基本相同。而固定资产作为一种企业基础一般不计提折旧，在进行基金收益的换算过程中一般与事业单位的收入成某个比例进行分配。所以在进行固定资产的核算审计过程中一般应该采用《小企业会计制度》准则。

四、对事业单位会计应用权责发生制的建议

1.事业单位会计应用权责发生制必须注意在人力资本方面的投入：我国正处于政府职能的转型阶段，原有的旧的人力资本需要通过培训学习来了解新的工作内容，不然容易画虎不成反类犬，使得改革失去意义。人力资本价值的提升要求政府增加相关预算，建立激励制度，提升事业单位会计工作者的学习热情，这些投入最终都会通过效率的提升得到补偿。政府应该建立相关制度，从政策上保障改革的顺利进行，让财政信息的使用者明白权责发生制建立的必要性和优越性，以减轻改革阻力。

2.事业单位会计应用权责发生制应当循序渐进的推行：在不同地区、不同部门、不同时期，会计工作的内容也不尽相同，政府应该避免一刀切式的改革，根据实际需要稳步的推进。主管部门应当有计划、有步骤的指导，在资金和人力上给予必要保障。在成本收益上有利的，则大力优先改革；在成本收益上不利的，则等待时机，推迟改革。

五、结论

事业单位会计引入权责发生制是顺应政府职能转变的需要，是使得事业单位信息公开化、透明化可行办法，更是对社会发展需要的积极响应。在改革中，我们应该着眼实际，循序渐进，加大在人力资本价值上投入。

【1】王丹阳.浅析我国政府预算会计向权责发生制的转变.大众商务(下半月),2010 4.