浅议应收账款的内部控制

张玉华/中国第一重型机械股份公司重型装备事业部计财部

浅议应收账款的内部控制

张玉华/中国第一重型机械股份公司重型装备事业部计财部

应收账款是指企业因对外销售货物，提供劳务及其他原因而向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括应向客户收取的货款和代垫的运杂费等，它是企业流动资产的重要组成部分，其流动性强弱直接影响到企业的资金周转和经营业绩。应收账款已经成为企业管理的重要环节，因此，建立高效可行的应收账款内部控制制度对企业来说具有十分重要的意义。下面结合国有企业的现状，探析一下如何进一步加强并完善应收账款的内部控制制度。

一、我国应收账款的内部控制现状

随着中国加入WTO，大量的外国竞争者进入，国际国内市场竞争特别的激烈。企业为了扩大销售额，常常把赊销作为扩大企业竞争力的手段。随着赊销比例的不断提高，应收账款的金额在企业的财务报表中日益增加，越来越多的企业面临着“销售难，收款更难"的双重困境。企业之间严重的三角债问题，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大障碍。在发达国家的经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%。按照惯例，正常的应收账款管理信用期一般控制在三个月以内，而有些企业的应收账款账龄一般在六个月至一年以上，还有两年甚至三年以上的，应收账款账龄普遍超期。特别是大型的国有企业，由于其体制的因素，清欠不及时，对账不及时，造成有些企业金额庞大的应收账款常年挂账，对已经倒闭或已改制的企业仍然不做账务处理。把这些应收账款仍视为债权，但实际已无法收回，造成虚盈实亏的假象，导致应收账款中债权不实的问题严重。这些应收账款的存在，使企业用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加大了企业现金的流出，又在一定程度上虚增了收入，夸大了企业经营成果，加大了企业财务风险。应收账款在流动资产中的份额应以15%为宜。但在一些企业中超过了这一比例，使应收账款在流动资产中的比重不断增加，导致企业出现偿债风险和资金短缺风险。大额的应收账款会直接影响企业的现金流入，直接引发财务危机。很多企业在具有良好的赢利状况下，因应收账款管理不善而出现有利润、无资金，账面状况不错却资金匮乏的财务危机状况。

应收账款作为销售企业的一种债权，能增加本企业收益。但仅就应收账款长期被无偿占用而言，则会增加企业的机会成本，债务方无偿占用这笔资金，相当于无息贷款.因此，企业的应收账款是风险性最大的资产，建立健全应收账款的内部控制制度势在必行。

二、加强企业应收账款内部控制制度的建议

1.树立正确的应收账款管理目标。有的企业片面追求利润最大化，而忽视了企业的现金流量，这最为重要的原因就是对企业领导人的考核过于强调利润指标，而并没有设置“应收账款回款率”这样的指标。正如笔者所在的国有企业，属于装备制造行业，一直以来都是以考核各个分厂领导人产值和利润指标的完成情况为主，很少明确关于应收账款回款率的指标。近几年因资金回款匮乏，逐渐加大并重视了应收账款回款率的指标，具体到责任部门和责任人，并根据应收账款的回款金额及应收账款发生的年限设定奖惩制度，落实“谁销售、谁负责”的应收账款管理原则，制定业绩指标，使得资金状况很大程度上得到了扭转。

2.规范应收账款的授权机制，加强职责控制。授权机制是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制，它主要解决“分级”管理问题，分级授权体现纵向控制的思想。应收账款内控制度可具体通过划分设立若干个岗位，并确定各相关岗位的职责权限来实施。设立岗位职责时应特别考虑不相容职务间的职责分离.以形成内部牵制，达到控制的目的。企业应认真效贯彻职务不相容原则，划分职责权限，不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。将应收账款的决定权、监控权、考核权、核销权彻底分离，形成相互制衡的机制，最大限度地减少个别人员或部门徇私舞弊的可能性。例如，记录主营业务收入账薄和应收账款账薄的财务人员不得开立发票和经手现金等。按照财政部颁布的《内部会计控制规范———销售与收款》的规定，企业应当建立应收账款业务的岗位责任制，根据具体情况对办理应收账款业务的人员进行岗位轮换。

3.建立账龄分析与清查核对制度。财务部门应当定期开展应收账款账龄分析工作，对应收账款的回收情况、逾期情况进行分析，确切掌握信用期内的欠款有多少、超过信用期的欠款有多少，以及有多少欠款会因拖欠时间太长而可能成为坏账等，进而加强对应收账款的监控。应收账款是企业资产的一个重要组成部分，应定期组织清理，分户函证核对，督促销售部门及时组织催收，必要时可通过法律程序行使追索权。最大程度地抑制和减少应收账款因逾期拖欠造成的坏账损失风险，进而取得应收账款收现率。笔者所在的国有企业，每年十月份会对应收账款等所有的往来账目进行一次清查，逐一对发生应收账款业务的单位发询证函，以此进行应收账款余额核对，达到应收账款账目的准确性和真实性。在清查过程中，针对年久逾期无法收回的应收账款逐一填报“呆账损失申报表”，写明发生的金额、时间以及导致发生呆账的原因，并附上具体票据的复印件。以此上报到审计部门，并由审计部门的具体人员根据对方当前企业的现状，通过法律程序负责清理，此项工作在一定程度上取得了成效。

4.建立销售回款一条龙责任制。有些企业的销售人员，为了片面追求完成销售任务而盲销。为防止这一现象的发生，企业应在内部制度中明确追讨应收账款的责任人，是销售人员而不是财务人员。并同时制定严格的资金回款考核制度，按“谁销售、谁收款”原则将货币回笼指标具体分解到每个销售人员身上，并制定切实可行的收款计划，明确收款金额和期限，与奖金挂钩。每月根据货币回笼计划完成情况对销售人员进行业绩考核，在绩效奖金中兑现。每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责。这样就可使得销售人员明确风险意识，加强货款的回收。对于人为原因造成账款无法收回的，应追究相关人员的责任，并令其赔偿，触犯法律的则要追究其法律责任。笔者所在的企业是大型的装备制造企业，与其合作的厂家也大多是全国大型的钢铁等国有企业，针对这种情况设立了专门的营销机构，面向全国按照区域分为华东区、华北区、华南区、华中区等具体的业务部门，负责销售和回款催缴工作。此项工作真正体现了销售回款一条龙的制度，而且在实际运行过程中成效显著。

综上所述，如何建立、健全并完善应收账款的内部控制制度，是企业加强管理的重要途径之一。通过在各个环节中建立相互牵制、相互制约的控制体系，可以提高应收账款的使用效率,使企业资金健康运转,在激烈的市场竞争中保持优势地位。