改善建设工程项目内部会计控制的对策

左丽华/北京中联环建设工程管理有限公司黑龙江分公司

改善建设工程项目内部会计控制的对策

左丽华/北京中联环建设工程管理有限公司黑龙江分公司

建设单位工程项目内部会计控制制度是建设单位保证项目建设各项活动的有序进行，达到已确定的目标和质量要求，保证项目顺利建成而制定的具有以控制建设人员行为为目的的办法、措施。文章探讨了改善建设工程项目内部会计控制的对策。

建设工程项目；内部会计控制

一、引言

作为工程项目管理中的重要部分，内部会计控制制度的建立及其强有力的执行，不仅能够防范工程项目的风险，更能促进建设单位的健康快速发展，在激烈的市场竞争中立于不败之地，因此对于工程项目内部会计控制的研究也越来越受到学术界及建筑行业的广泛关注。

二、当前我国建设工程项目内部会计控制的现状

从近五年来看，固定资产投资的规模大小对国民经济的增长有着举足轻重的作用。随着固定资产投资的不断增加，对工程项目管理水平也提出了要求，而作为项目管理内容中较为重要的一部分，工程项目内部会计控制水平也必须随之不断地提高。尽管我国工程项目内部控制已经取得了一些成果，但我国目前从行业到具体企业单位，从管理层到执行层对工程项目内部会计控制的意识还比较淡薄，即使建立了内部控制制度也只是单纯地为了应付外部检查与监督。由此可见，我国建设单位内部会计控制还存在很多问题，如内部会计控制法律法规不够完善、国家财政监管不力等外部环境不健全；内部组织结构不完善，内部监督弱化，缺乏对经营者的有效监督和约束机制等内部环境不完善；除此之外，在工程项目的全过程内部控制中也存在诸多的问题，这也成为了我国建设单位健康发展的瓶颈。

三、改善建设工程项目内部会计控制的对策

1.健全内控法律环境。随着社会经济的发展和工程项目管理技术的进步，现行的相关内部控制的法律法规有的已经不再适应当前工程项目管理水平的要求了。为此，国家应该在原有比较成熟的《会计法》、《内部会计控制规范》等法律法规的基础上，结合目前我国工程项目内部会计控制的现状，吸取国际上先进的立法经验，制定出符合我国国情的内部会计控制相关法律法规。同时，我国立法部门应该在内部会计控制规范的基本范畴内，结合建设单位的经营特点与工程项目管理的要求，制定出一些专门针对工程项目内部会计控制的具体的法律法规，从而进一步形成一个从上到下的完整的现代工程项目内部会计控制法律体系。

2.健全内部控制组织结构，明确岗位分工与授权。为了提高工程项目内部会计控制的效率，改善内部会计控制的执行效果，建设单位应当根据其自身特点，本着牵制性、适应性、相互协调和分工明确的原则组建一个合理的内部会计控制结构。作为执行内部会计控制的重要载体，内部控制的组织结构是否合理将直接影响到工程项目内部会计控制的执行。为此，建设单位应该根据企业目前的发展情况和工程项目的特点，选择合理的内部控制结构，以达到最好的控制效果。在确定了内部控制的组织结构后，还配合以明确的岗位分工与授权机制，建立项目岗位责任制，明确各相关部门和岗位的职责、权限。在工程项目实施的各个阶段，相关工作人员各司其职，不得越权，也不得失职，避免授权责任不清。

3.做好工程项目内部控制效果评价。（1）在进行评价前，要确立评价标准。即应该根据建设单位的特征，从工程项目管理目标或从内部会计控制要素入手，制定出统一的、完善的、可操作性强的评价标准体系，进而与评价结果进行比较，得出评价结论。（2）对工程项目内部会计控制效果的评价过程中，应保证评价主体的独立性和权威性，使所出具的评价报告具有可信度，以保证评价结果的公正性与真实性，寻找出当前内部会计控制所存在的问题，推动工程项目内部会计控制的进一步完善。（3）在评价内容方面，主要考核内部会计控制目标是否达标，关键控制点的控制是否达到预设的要求，企业内部信息及沟通是否良好及各项目内部会计控制的规章制度是否得到落实等。

4.项目实施中的全过程内部会计控制。（1）重视投资决策阶段的内部控制。在这一阶段必须要重点加强财务可行性研究的分析和控制，所以在项目的决策过程中，应该安排相关的财会人员参与其中，对项目建议书和可行性研究报告的财务分析和预测结论的可靠性、客观性、准确性与完整性进行审核与分析，整个决策过程及所做出的结论都应当及时接受会计机构或会计人员在数据正确性和方法恰当性方面的审核和审查，有关投资估算及经济效益的分析必须接受会计部门的审查，并提出具体的书面意见，进而为建设单位的领导层做出正确的决策提供一定的参考依据。（2）强调概预算阶段与招投标阶段的内部会计控制。为了实现对工程项目造价的控制，建设单位必须要重视对项目的概预算阶段的管理。在本阶段，建设单位一方面要组织相关的财会人员对编制的概算进行细致的演算与复核，不但要审查编制的合法性、时效性及适用范围，还要审核概算项目是否完整，其中是否存在漏算、错算、多算现象。另一方面，也要让会计机构与相关工程人员一同对工程量计算的准确性，费用计取的合理性等进行核查，如果有必要的话可以对发现的错误进行修正。在招投标阶段，建设单位首先要根据工程项目的特点编制招标文件，并在招标文件中明确工程项目所要求的一系列标准，比如要明确投标人的资质标准，明确投标单位的财务状况标准及工程所要求的技术标准等。（3）加强施工过程中的内部会计控制。在工程项目施工过程中，建设单位首先要建立健全工程价款支付控制制度，明确工程价款支付条件、方式及会计核算程序，并配备相应的会计人员严格控制好各款项的支付，并确保工程采购业务能够按采购与付款控制制度执行。其次，建设单位应当委派专门的会计人员定期到工程现场进行工程物资的清查，核实在建工程的基本建设支出，并能够及时交付、准确地编制出相应的会计报告，对于在施工过程中所发现的问题，会计人员要及时与有关部门进行沟通，使项目管理者能够随时掌握工程的投资效果及投资计划的完成情况。（4）注重竣工验收与决算阶段的内部控制。首先，建设单位应该明确关于竣工验收阶段内部控制的相关制度，让各相关部门及人员在进行内部会计控制时有标准可依。另外，单位会计人员在工程竣工后，在验收过程中要注意到隐蔽工程的验收，防止未发生的隐蔽工程列入工程决算中，增加无谓工程项目的成本。同时，建设单位要组织相关人员进行及时编制竣工财务决算说明书，并认真填报竣工财务决算报表，并要求会计人员对决算的完整性、准确性进行进一步的核查，检查决算表中的有项目填列是否符合标准。最后，还要将相应的工程及财务资料进行归档或报送国家有关部门进行审核。为了保证竣工验收与决算阶段内部会计控制的独立性，建设单位应该成立专门的监督小组，对整个过程进行严密监督，防止各种舞弊现象的发生，影响工程的质量与造价。

[1]秦琦：新形势下加强建筑企业内部控制的探讨[J]，商业经济，2010.

[2]尹海平：浅析企业内部控制评价的构成要素与模式建立[J]，经济师，2010.