高校后勤集团内部审计探析

韩 军，张国龙

（1.北京工商大学 后勤管理处，北京 100048；2.北京工商大学 审计处，北京 100048）

高校后勤集团是高校后勤在社会化改革过程中逐步从高校分离而形成的，既具有管理职能又具有服务职能，对高等教育发展起着重要的保障作用。内部审计作为高校后勤集团自我监督和约束机制的重要组成部分，是高校后勤集团持续健康发展的有力保证。

一、高校后勤集团加强内部审计的意义

（一）加强内部审计有助于高校后勤集团建立科学的管理制度

随着教育规模的扩大和教育经费的增长，高校的办学条件逐步得到改善，在这种情况下，后勤集团的规模也出现了前所未有的扩大，资金来源更为广泛，经营管理呈现出多元化的发展态势。受计划经济的影响，长期以来，后勤集团经营决策存在着不重成本效益、缺乏科学性的情况，这就需要建立科学的管理制度，运用科学的管理手段进行有效管理，对各部门加强监督、合理控制，提高管理效能，使其能够依法管理、依法经营，促进后勤集团健康稳定发展，而内部审计在这方面有着其他部门不可替代的作用。

（二）加强内部审计有助于高校后勤集团建立严格的责任制度

高校后勤集团随着市场经济的发展而逐步发展起来，其管理内容和层次日趋多样化、复杂化、分散化，各部门的责任性更加突出，对经济活动的内部控制也提出了更高的要求。内部审计是实现后勤集团及所属单位内部相互制约的重要手段，通过评价和鉴定各部门在经济活动中的职能履行情况和有关责任，建立有效的监督和反馈机制，能够提高意识，及时发现存在的问题并进行整改，增强后勤集团的自我约束和管控能力，同时有利于界定经济责任，便于建立与奖惩相挂钩的激励机制，提高广大职工工作的动力和积极性。

（三）加强内部审计有助于高校后勤集团形成有效的约束机制

高校后勤集团从高校分离出来，规模较大，管理结构较为复杂，要想在市场环境持续健康发展，保障高校教学和科研的正常运转，必须有好的自我约束机制、激励机制和精良的控制队伍。内部审计可以评价鉴定一定时期内各部门的内部规范情况、经济效益状况和财务收支的合理性，将经济责任审计与对各级干部的考核、评议等紧密联系在一起，有效预防领导干部违法违纪行为的出现，对于违法违纪行为坚决揭露和打击，维护财经纪律和财经法规的严肃性，同时也使广大干部接受教育，从而促进干部队伍廉政建设。

（四）加强内部审计有助于提高高校后勤集团的投资效益

高校后勤集团经费紧张，但在实际利用经济资源和使用经费的时候还存在着一些不合理的现象，使本来有限的资金起不到应有的作用。实施内部审计能够及时找出管理中出现的漏洞，并且采取有效措施制止和纠正经费使用不当或违反财经法纪的行为，防范和控制经营风险，从而促进内部控制制度的完善，加大管理力度，挖掘经营潜力，优化资源配置，实现规范化管理，同时使有关管理部门从中吸取经验，总结教训，做出正确的决策，提高经营决策质量和投资效益。

二、高校后勤集团内部审计存在的问题

（一）对内部审计缺乏正确的认识

长期以来，后勤集团内部审计还没有引起一些高校的重视。一方面，学校领导未能充分认识到内部审计是高校后勤集团的有机组成部分，在后勤集团管理中起着重要作用，未建立内部审计部门，或者虽然设立了内部审计部门，但对内部审计在改善经营管理、提高效益等方面所起的积极作用缺乏理解，不重视、不支持内部审计，使得不少后勤集团的内部审计未能发挥应有的职能作用，也挫伤了内部审计人员的工作积极性。另一方面，后勤部门职工对内部审计的认识存在偏差，认为是由于对自己工作的不信任才进行审计，会影响正常工作的开展。[1]

（二）内部审计职能未能充分发挥

目前，高校后勤集团内部审计侧重于事后监督，只是对财务收支进行常规审计，将大部分精力放在了监督和查证财务数据是否真实、合法上面，内部审计范围狭窄、审计方式单一，工作主要集中在财务领域而未深入到管理和经营领域，没有充分发挥内部审计在事前预防与事中控制方面的功能，也没有将审计目标和后勤集团的管理目标有效结合，对高校后勤集团资金的使用是否合理有效益不够重视，造成审计面窄、没有深度等问题，未能体现出内部审计在合理配置资源、改善经营效益、提高管理绩效等方面的积极作用。

（三）内部审计评价难度较大

高校后勤集团具有公共管理服务与经营服务的双重职能，因而在组织结构上一般既包括管理服务实体，也包括经营服务实体，要做好学校后勤服务工作，同时又要注重经济效益。后勤集团管理服务实体的产出多是无形的服务，难以量化评估, 经营服务实体与一般企业的活动和目标差别又很大，决定了后勤集团内部审计指标体系的多样性和标准的模糊性。在进行审计时，对于如何界定后勤集团经济效益和社会效益是否实现以及完成的情况，没有具体的评价标准和科学、完善的考核评价指标体系，审计结果常存有疑义。另外，高校后勤改革以来，产权关系不明晰也使得高校后勤实体的会计信息无法将其财务状况真实的反映出来，造成审计人员在进行经济责任审计时，对后勤资产的保值增值情况无法做出全面、准确的评价。

（四）内部审计人员队伍建设有待加强

由于对内部审计缺乏正确的认识，忽视了内部审计队伍建设，不少高校后勤集团内部审计力量薄弱，人员数量不足，并且很多审计人员都是学的财务专业，知识结构单一，专业结构不合理。随着高校后勤改革日益深化，经济活动也日趋复杂，出现了越来越多的新情况和新问题，审计工作任务多、难度大、风险点多，内部审计人员的数量、专业结构已经难以满足目前高校后勤集团资金来源广泛、内部管理多元化情况下审计工作的需要，这就对内部审计人员队伍建设提出了更高的要求。

三、高校后勤集团内部审计完善的对策

（一）加强对内部审计工作的重视

领导重视是做好高校后勤集团内部审计工作的前提。审计部门应扩大宣传，拓宽后勤审计的宣传渠道和途径，使各级领导干部和广大教职工充分认识到内部审计在规范管理、防范风险、组织增值等方面具有积极作用和重要意义。学校领导应大力支持审计工作，为后勤审计创造良好的工作环境，帮助审计部门排除各种干扰和阻力，解决好审计工作中遇到的困难。后勤部门也要理解、配合并支持审计工作，加大后勤审计工作的力度。另外，内部审计部门要通过提高审计质量来树立良好的形象，充分发挥内部审计的管理效能和促进作用。

（二）拓展高校后勤集团内部审计职能

除了具有传统的内控监督职能，内部审计还有帮助后勤集团完善管理制度的作用，使其实现规范化管理。内部审计应当将目前的重点从注重财务收支审计真实合规逐步延伸到内控审计、管理审计和绩效审计，强调内部控制和提高效益，检查和评估集团管理组织结构是否合理、管理机构是否有效、经营管理是否具有效益以及风险，掌握集团的经营和管理状况，发现集团内部控制存在的漏洞和缺陷，分析经营管理过程中出现的偏差和失误，找出问题的原因和解决问题的办法，从而防范和控制后勤集团的经营风险，改善经营管理状况，促进后勤集团提高决策质量、资金利用效率和经济效益，实现管理目标。[2]

（三）建立科学的内部审计评价体系

科学合理的评价指标可以有效防范审计风险，为审计人员的审计评价提供依据，提高审计结论的说服力。审计评价指标应结合目前后勤体制改革和内部审计的发展现状，按照科学性、可操作性、有用性、系统性、完整性、动态性等原则合理设置，对管理者的工作业绩做出正确评价，准确反映出后勤集团的效益，特别是社会效益和经济效益。对于不同的服务实体，审计评价的方法和侧重点也应有所不同。同时，提高审计结果的利用效果，定期检查整改情况。内部审计部门还应积极协助学校尽快对后勤集团进行资产清查、评估及产权界定。在明晰产权关系的基础上，高校应积极探讨设计一套适合高校后勤集团的财务核算体系，使高校后勤财务核算及高校后勤审计有依有据。[3]

（四）加强内部审计队伍专业化建设

一支职业道德好、综合素质高、专业知识扎实的内部审计人员队伍，是做好高校后勤集团内部审计工作的重要保证。一方面，要注重培训，加强对现有审计人员的继续教育，使他们不断优化知识结构，更新知识，了解政策法规，提高业务水平，熟悉后勤集团的管理特点，具有一定的协调能力和综合判断能力，还要掌握经济学、管理学、财会、法律等方面的知识，熟悉无形资产管理方法和程序，了解企业生产经营的各个环节和作业特征，并鼓励审计人员取得相关的职业资格证书；另一方面，应积极引进必要的审计专业人才，改变目前人员结构单一的状况，形成一支新型复合型专业化的审计人才队伍。

[1]徐建红.浅析高校后勤审计的难点及对策[J].审计月刊，2009，（9）：42-43．

[2]李继芳.黑龙江省高校后勤集团管理中的内部审计问题研究[D].哈尔滨：黑龙江大学，2007.42．

[3]崔春燕.内部审计助推高校后勤改革的思考[J].南京审计学院学报，2012，（6）：93-99．