探讨事业单位如何按项目核算会计科目

●丁梅

探讨事业单位如何按项目核算会计科目

●丁梅

文章针对《江苏省省级财政专项资金管理办法》的施行，对项目资金如何按项目设置目录，按项目设置会计科目，从收入、支出、净资产、会计核算以及年终结转结余，上年结转结余资金使用等方面的账务处理进行了探讨。

财政专项资金 账务处理 探讨

随着《江苏省省级财政专项资金管理办法》的施行，同时为适应政府收支分类改革的要求，严格部门预算执行，提高部门决算质量，财政部门及相关单位对专项资金的管理要求愈来愈高，并将实行专项资金绩效考核制度。这就要求事业单位财务人员在日常核算时，各项专项收入支出经济业务需按项目进行分类核算。现笔者联系本职工作，对事业单位应该如何按项目核算会计科目，谈谈以下几点认识：

一、项目资金的含义及分类

项目资金是指单位通过各种渠道取得的具有专门用途的资金，分为单位发展专项、省控专项、中央专项，以及地方财政安排的专项等。具体包括部门预算直接安排、预算追加，以及各级财政或上级主管部门直接拨入基本账户的各类专项资金。所有项目资金必须专款专用，合理开支，不得列支与项目无关的费用。

二、设置项目目录

项目目录是指根据项目下发时间、项目性质及内容将其划分不同类别。首先可将项目按时间设定一级目录“01当年专项”，“02上年结转专项”，在一级目录下再按项目性质设定二级明细目录如在“01当年专项”项目下设定“0101单位发展专项”，“0102省控专项”，“0103中央专项”等二级目录。当具体项目经费下达时，可以在二级目录下按项目内容名称设定三级项目目录，如：财政下达单位发展专项/药品抽验经费、单位发展专项/送检成本支出等项目时就可在二级目录下设定：“010101药品抽验经费”，“010102药品送检成本支出”等项目。如抽验经费有上年结转专项，则可设定为“020101上年抽验经费结转专项”项目。

三、设定需按项目核算的会计科目

项目资金核算的会计科目分收入科目、支出科目和净资产科目，收入科目与支出科目要做到一一对应。不同的项目资金根据来源分别列入不同的收入科目。部门预算安排以及预算追加安排的项目资金列入“财政补助收入”科目，少部分直接拨入基本账户的项目资金列入“其他收入”科目。如项目经费作为财政拨款下拨给预算单位，“财政补助收入”下设定“基本支出”、“项目支出”两个二级科目，项目支出二级科目按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“款”级科目设置三级明细科目。如：财政补助收入/项目支出/药品事务，财政补助收入/项目支出/食品安全事务等。事业单位“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”等收入科目中如有专项资金收入，按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“款”级科目设置二级明细科目（同“财政补助收入”）。

净资产科目中“财政补助结转”科目下设“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，其中“项目支出结转”明细科目下按照具体项目名称进行明细核算。同样“财政补助结余”、“非财政补助结转”科目中核算的项目资金均需按项目明细进行核算。

支出科目中按照目前的《政府收支分类科目》，“事业支出”科目分“基本支出、项目支出”两大类科目，“项目支出”按“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”等层级进行明细核算，同时在“项目支出”明细科目下按项目具体名称进行核算。项目支出下的所有会计科目都需设定为按项目核算科目，如：“项目支出—财政补助支出/商品服务支出/办公室”、“项目支出—非财政专项目资金支出/商品服务支出/印刷费等。

四、按项目核算日常会计业务的处理

当项目收入会计业务发生时，按照下达的的项目预算科目及项目名称进行录制，如下拨财政拨款/药品事务/药品抽样经费20万元，借：单位零余额用款额度20万元，贷：财政补助收入/项目支出/药品事务药品抽验经费20万元；当支出会计业务发生时，首先确定该笔支出归类在哪一类项目里，如购买化学试剂10万元，可以将其归为抽样经费，可录制凭证，借：事业支出/项目支出/专用材料费药品抽验经费，贷：单位零余额用款额度10万元。

五、项目科目的年终结转

年末，财政补助项目资金如有结余，由“财政补助收入”、“事业支出—财政补助支出（项目支出）”科目转入“财政补助结转”科目，再由“财政补助结转”科目转入“财政补助结余”科目；非财政补助项目资金，由“事业收入”、“上缴补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”发生额中专项收入转入“非财政补助结转”科目。结转后，对非财政补助专结转资金各项目进行分析，如不需缴回原专项资金拨入单位，则转入事业基金。所有核算专项资金科目除“事业基金”外，均需按项目进行明细核算。

六、新的年度内上年结余专项科目的使用

在新的年度内如动用上年财政补助专项资金，可根据具体项目名称冲减“财政补助结余”科目余额；如需动用非财政补助专项目资金，则可冲减“事业基金”科目余额。

七、会计年度内项目核算的注意事项

如何合理、科学地开支各项项目资金，对财务人员日常核算工作提出更高的要求。通常全年的专项经费在年初指标就已下达，这就要求财务人员在进行日常项目核算时，除了分析经济业务的项目性质类别，还要注意项目的用款进度，以及项目总量的控制，做到专款专用、收支平衡。

[1] 财政部.事业单位会计制度.2012年实施

[2] 江苏省政府发布.江苏省省级财政专项资金管理办法.2010年实施

（作者单位：扬州市药品检验所 江苏扬州 225009）

（责编：若佳）

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