陆上石油钻井企业标准成本编制方法初探

○马新勇

（胜利石油工程有限公司塔里木分公司 新疆 库尔勒 841000）

标准成本制度自产生以来，在有形产品制造领域得到了较为广泛的推广和应用，为促进产品制造企业加强成本管理、提高经济效益发挥了重要作用。但在以提供工程服务为主的石油钻井企业如何推广应用标准成本制度，不论在理论界还是在实务界尚鲜有提及和论述，从目前情况看，这仍是一个亟待研究和探讨的新课题。

一、标准成本理论知识概述

1、标准成本的内涵

标准成本制度产生于20世纪20年代的美国，是泰罗制与会计相结合的产物。标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，是用来评价实际成本、衡量工作效率的一种目标成本。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成本”。标准成本主要体现企业的目标和要求，重点用于衡量产品制造过程的工作效率和控制成本，也可用于存货和销货成本计价。

2、标准成本的种类

标准成本按其编制所根据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本。理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本；正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。在实际工作中，企业一般广泛采用正常标准成本，这样可以有效调动员工的积极性。

3、标准成本的特点

标准成本通常具有以下特点。一是用科学方法根据客观实验和过去实践经充分研究后制定出来的，具有客观性和科学性；二是排除了各种偶然性和意外情况又保留了当前条件下难以避免的损失，代表正常情况下的消耗水平，具有现实性；三是应该发生的成本，可以作为评价业绩的尺度，成为督促职工去努力争取的目标，具有激励性；四是可以在工艺技术水平和管理有效性水平变化不大时持续使用，不需要经常修订，具有稳定性。

二、陆上石油钻井业务的特殊性对标准成本编制的影响

石油钻井企业区别于传统制造型企业的一个重要特征是，为客户提供钻井工程服务而不是输出有形产品。相比较而言，编制有形产品标准成本比较简单易行，不会受地域和自然环境的影响，并且产品制造工艺流程规范有序。而石油钻井业务则恰恰相反，它不仅严重依赖于施工区域的自然环境和地质条件，而且生产工艺流程复杂多变，从而给编制石油钻井企业标准成本带来了很大影响。

1、钻井施工对象类型多样化，加大了分类编制标准成本的难度

随着石油钻探技术的日益发展，钻井施工对象呈现多样化发展趋势，按井别区分为探井、开发井，按井型区分为直井、斜直井、定向井、水平井，按井深区分为浅井、中深井、深井、超深井，按地域区分为陆地井、海洋井等等。与之相适应，不同类型的钻井服务，其工程造价、施工工艺、生产要素配置和施工成本也不尽相同。同时，由于受不同地质构造和油藏结构的影响，即使是相同井别、井型和井深的钻井施工服务，其工程造价、施工工艺以及施工成本等要素也不可能完全一致甚至会有较大差别，这是区别于有形产品制造企业的一个很大不同点。

2、钻井施工地质条件复杂多变，加大了确定单井成本消耗标准的难度

钻井施工区域既有平原、丘陵和山区，也有沙漠、沼泽和海洋；设计井深越大地质条件越复杂，钻井施工过程中存在的未知和不确定因素也就越多。以新疆塔里木钻井施工区域为例，该地区地质条件极为复杂，上部为高陡地层，下部为多套高压盐水层、复合盐层、漏失层、坍塌层及高压气层，地层压力系数高，采用高密度钻井液钻遇盐岩、盐膏层、易塌页岩、大倾角易破碎地层时，极易引起井塌、井漏、井斜、井涌、卡钻甚至井喷等钻井事故的发生，常常给企业带来上千万甚至上亿元的经济损失。因此，钻井施工区域地质地貌条件越复杂多变，钻井施工作业量和难度就越难预测，钻井施工作业成本支出的可预见性就越差，钻井单井成本消耗标准也就越难确定。

3、钻井成本构成复杂且支出数额大，增大了编制标准成本的工作量

虽然石油钻井企业的主营业务为钻井工程劳务，但跟传统的劳务企业又有着明显的区别。传统的劳务企业成本构成中大多是以人工成本为主，而石油钻井企业由于钻井工艺流程复杂，对机械设备需求量大，技术性能要求高，使得企业成本构成中的固定成本和工程物资占到绝大部分，加上提供劳务过程中原材料需求和用工成份类型多样化，从而导致石油钻井企业成本种类繁杂、数额较大。以某大型油田钻井公司为例，该公司现有成本管理级次6级、成本核算项目150多项、全年支出40多亿元，这无疑给编制钻井企业标准成本带来了巨大的工作量。

三、陆上石油钻井企业标准成本编制方法的探索与尝试

根据我国陆上石油钻井企业的组织结构和业务层级，可以将陆上石油钻井企业的标准成本划分为钻井队标准成本、钻井分公司标准成本和钻井总公司标准成本三种类型。本文主要探讨陆上石油钻井企业正常标准成本的编制方法和编制流程，具体的编制原则和编制方法如下。

1、陆上石油钻井企业标准成本编制原则

（1）全员性原则。标准成本编制工作应由财务部门会同生产、技术、采购、人力资源、行政管理等有关责任部门共同参与，同时，要吸收具体执行标准的各层级员工参加。

（2）全面性原则。标准成本体系应涵盖陆地钻井业务全部生产过程和全部成本项目，即在生产过程上要反映钻前作业、钻进作业、固井作业和完井作业等各个作业环节，在成本项目上既要包括变动成本也要包括固定成本和混合成本。

（3）真实性原则。应充分考虑陆上石油钻井企业的实际情况，认真鉴别和分析当前钻井企业的运行成本，有效剔除与钻井业务无关的各种因素，真实反映钻井业务应该发生的合理支出。

（4）先进性与适用性相结合原则。既要借鉴国内外同行业先进水平，也要考虑本企业现有施工能力和管理水准；既要避免成本标准过低使企业丧失积极性，也要避免成本标准过高对企业产生负面导向。

（5）量价分离原则。应针对每一个成本项目分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出某一个成本项目的标准成本。

（6）分区块、分井别、分井型、分井深原则。应区分不同的地质区块、不同的井别、不同的井型、不同的井深分别编制标准成本，从而形成适用于不同地质区块、不同井别、不同井型、不同井深的标准成本体系。

2、陆上石油钻井企业标准成本编制总体框架

（1）标准成本编制过程中的相关概念阐释。一是钻井总公司机关及辅助生产部门，指钻井总公司所属机关及除钻井分公司、专业化劳务公司之外的其他所属二级机构。二是钻井分公司机关及辅助生产部门，指钻井分公司所属机关及除钻井队之外的其他所属三级机构。三是专业化劳务公司，指钻井总公司所属的为钻井施工提供专业化劳务的二级机构，具体包括钻前公司、固井公司、管具公司及运输公司等。

（2）各层级标准成本的涵义及计算公式。一是钻井队标准成本。是指钻井队在施工过程中发生的直接计入单井成本的材料费、劳务费、人工费及折旧费等直接成本的标准成本。

钻井队标准成本的定义表达式为：T=W

式中：T—钻井队标准成本；

W—某单井直接成本的标准成本。

二是钻井分公司标准成本。是指在钻井队标准成本（T）的基础上，分摊了钻井分公司机关及辅助生产部门标准成本（A1）后的单井标准成本。

钻井分公司标准成本的定义表达式为：B=T+A1

式中：B—钻井分公司标准成本；

T—钻井队标准成本；

A1—钻井分公司机关及辅助生产部门的标准成本分摊计入单井部分。

三是钻井总公司标准成本。是指在钻井分公司标准成本（B）的基础上，分摊了钻井总公司机关及辅助生产部门的标准成本（A2）及专业化劳务公司的标准成本（S），并抵消了钻井分公司标准成本（B）中所包含的专业化劳务公司所提供专业化劳务（P）后的单井标准成本。

钻井总公司标准成本的定义表达式为：M=B+A2-P+S

式中：M—钻井总公司的标准成本；

B—钻井分公司的标准成本；

A2—钻井总公司机关及辅助生产部门的标准成本分摊计入单井部分；

P—钻井分公司标准成本（B）中所包含的内部专业化劳务公司提供的按标准价格结算的专业化劳务；

S—某专业化劳务公司的标准成本分摊计入单井部分。

3、钻井队标准成本的编制方法及编制流程

（1）划分作业环节，明晰成本项目。根据陆上石油钻井作业流程，将钻井作业划分为钻前作业、钻进作业、固井作业、管具作业和其他劳务作业等五个作业环节，每个作业环节所包含的成本项目按其形态划分为变动成本、固定成本和混合成本三部分。变动成本在特定的工作量范围内其总额随工作量变动而成正比例变动，如钻头、泥浆材料等；固定成本在特定的工作量范围内基本不受工作量变动影响，成本总额在一定期间内保持相对稳定，如固定的月工资、固定资产折旧等；混合成本因工作量变动而变动，但不一定成正比例变动，如青苗赔偿、施工现场工作补贴等，为便于操作，在编制标准成本时将此类成本归入固定成本范畴。

（2）确定变动成本的成本标准。某变动成本的成本标准＝某变动成本的标准消耗量×某变动成本的标准价格。一是确定某变动成本的标准消耗量。标准消耗量一般根据钻井设计直接取得，或采用技术测定法取得，或通过历史数据分析取得（通常采用近3年的历史数据），消耗量计量单位包括吨、米、次、台班、台月等。二是确定某变动成本的标准价格。标准价格一般根据企业内部定额价格或政府公布的收费标准或技术测定法测定取得，对通过以上方法仍无法取得标准价格的成本项目，可通过历史数据分析法取得（通常采用近3年的历史数据）。

（3）确定固定成本的成本标准。分配计入单井的固定成本的成本标准按照钻井周期标准或建井周期标准和固定成本标准分配率确定，计算公式为：固定成本的成本标准＝钻井周期标准或建井周期标准×固定成本标准分配率。一是确定钻井周期标准或建井周期标准。钻井周期标准或建井周期标准可根据企业内部定额，结合近3年的历史数据调整确定。二是确定固定成本标准分配率。首先，分钻机类型制定折旧费、野营房摊销等各项固定成本的年标准发生额；其次，确定钻机的年标准钻机台月，通常在扣除钻机搬迁、进厂保养等时间后每台钻机的年标准钻机台月为10台月，则某类型钻机的固定成本标准分配率=某类型钻机全年标准固定成本÷10台月。

（4）确定钻井队标准成本。在确定变动成本和固定成本的成本标准的基础上，据此得出钻井队的标准成本，其计算公式为：钻井队标准成本=∑（某变动成本的标准消耗量×某变动成本的标准价格）+∑（钻井周期标准或建井周期标准×固定成本标准分配率）。

4、钻井分公司标准成本的编制方法及编制流程

（1）确定钻井分公司机关及辅助生产部门的年度标准成本费用总额。首先，将钻井分公司机关及辅助生产部门合理划分为不同级次的责任中心；其次，制定各责任中心的标准成本并层层汇总形成钻井分公司机关及辅助生产部门的年度标准成本费用总额。

（2）确定钻井分公司机关及辅助生产部门成本费用标准分配率。根据钻井分公司机关及辅助生产部门的年度标准成本费用总额及钻井分公司年度标准钻机台月，制定钻井分公司机关及辅助生产部门的成本费用标准分配率。具体公式为：钻井分公司机关及辅助生产部门成本费用标准分配率=钻井分公司机关及辅助生产部门年度标准成本费用总额÷钻井分公司年度标准钻机台月，钻井分公司年度标准钻机台月=钻井分公司年度在用钻机数×10台月。

（3）确定钻井分公司标准成本。在确定钻井分公司机关及辅助生产部门年度标准成本费用总额、钻井分公司机关及辅助生产部门成本费用标准分配率的基础上，据此得出钻井分公司的标准成本，其计算公式为：钻井分公司标准成本=钻井队标准成本+某单井标准钻机台月×钻井分公司机关及辅助生产部门成本费用标准分配率。

5、钻井总公司标准成本的编制方法及编制流程

（1）确定钻井总公司机关及辅助生产部门的年度标准成本费用总额。首先，将钻井总公司机关及辅助生产部门合理划分为不同级次的责任中心；其次，制定各责任中心的标准成本并层层汇总形成钻井总公司机关及辅助生产部门的年度标准成本费用总额。

（2）确定钻井总公司机关及辅助生产部门成本费用标准分配率。根据钻井总公司机关及辅助生产部门的年度标准成本费用总额及钻井总公司年度标准钻机台月，制定钻井总公司机关及辅助生产部门的成本费用标准分配率。具体公式为：钻井总公司机关及辅助生产部门成本费用标准分配率=钻井总公司机关及辅助生产部门年度标准成本总额÷钻井总公司年度标准钻机台月，钻井总公司年度标准钻机台月=钻井总公司年度在用钻机数×10台月。

（3）确定专业化劳务公司的年度标准成本总额。专业化劳务公司标准成本分为基层队级标准成本、专业化劳务公司级标准成本两部分。其中：基层队级标准成本可参照钻井队标准成本的编制思路和方法制定，专业化劳务公司级标准成本可参照钻井分公司标准成本的编制思路和方法制定。

（4）确定专业化劳务公司成本标准分配率。根据为单井提供的年度劳务收入比，将本专业化劳务公司的标准成本在各单井间分配。具体公式为：专业化劳务公司成本标准分配率=专业化劳务公司的年度标准成本总额÷专业化劳务公司的年度劳务收入总额。

（5）确定钻井总公司标准成本。在确定钻井总公司机关及辅助生产部门的年度标准成本费用总额、钻井总公司机关及辅助生产部门成本费用标准分配率、专业化劳务公司标准成本、专业化劳务公司成本标准分配率的基础上，据此得出钻井总公司的标准成本，其计算公式为：钻井总公司标准成本=钻井分公司标准成本+某单井标准钻机台月×钻井总公司机关及其辅助生产部门成本费用标准分配率-钻井分公司标准成本中所包含的专业化劳务公司为某单井提供的按标准价格结算的专业化劳务+专业化劳务公司成本标准分配率×钻井分公司标准成本中所包含的专业化劳务公司为某单井提供的按标准价格结算的专业化劳务。

四、结语

综上所述，与有形产品制造业标准成本制度相比，在石油钻井行业建立标准成本制度具有其独有的特殊性和复杂性，因此，只有充分借助有形产品制造业的标准成本制度设计理念，紧密结合石油钻井行业的生产工艺流程特点，才能在石油钻井企业逐步建立起对成本控制具有较强现实指导意义的标准成本制度体系。

[1]中国注册会计师协会：财务成本管理[M].北京：中国财政经济出版社，2014.

[2]赵振智、刘广生：成本管理会计[M].东营：中国石油大学出版社，2009.