关于加强税收征管审计的几点思考

王德峰

（大庆市让胡路区审计局，黑龙江 大庆 163712）

税收征管审计是财政审计工作的重中之重，税收征管审计可以促使税收征收机关和纳税人依法征纳税款，切实保障税收收入及时足额完整入库，增强政府宏观调控能力。

税收征管审计目标就是从宏观层面关注所审计地区经济增长和税收增长的总体情况；从微观层面了解税务部门税源管理和税收政策执行情况，摸清税收收入的规模、结构，审计税务部门是否存在因执法不严造成税收流失、“有税不征”和通过征收“过头税”人为调节收入进度等问题，并根据掌握的情况和发现的问题，提出强化税收征管、完善管理、规范权力运行的审计建议。

如何才能进一步加强税收征管审计工作，提高审计质量，加大税收征管审计工作力度，以促进地税部门进一步加强税收征收与管理，应主要从以下三个方面进行深入思考。

一、以完善税收征管审计工作整体提升审计质量

（一）全面掌握税收征管审计重点与流程

一是主要了解地税收入的规模、结构总体情况。通过深入审计，掌握地税部门“减、免、缓、欠、退”总体情况。二是主要了解税收政策执行情况。通过深入审计，掌握地税部门在税收征管中是否严格执行《税收征收管理法》和各税种税法以及其他有关税收法律法规、政策。三是主要了解税款征收入库情况。通过深入审计，掌握地税部门对各类税收是否按照税款征收期限做到应收尽收、足额征税；有无通过变换税种混淆入库级次，挖挤上级收入的问题。四是主要了解代开发票管理情况。通过深入审计，掌握代开发票管理是否规范，地税部门代开发票的内控制度是否健全，代开发票申请表及相关材料是否齐全、完备，代开发票业务是否真实，代开发票征收的税款是否及时入库。五是主要了解税务登记管理情况。通过深入审计，掌握税务登记的范围、税务登记的程序、税务登记资料的管理等方面情况。六是主要了解委托代征管理情况。通过深入审计，掌握是否按照相关规定做到应征尽征，税款是否及时足额上缴入库，是否有无依据调增代扣代征税收收入等情况。七是主要了解税务稽查情况。通过深入审计，掌握地税部门是否下达税务稽查计划、稽查内控制度情况、稽查执法质量情况等。八是主要了解社会保险费征缴情况。通过深入审计，掌握是否按照人力资源和社会保障部门下达的计划据实征收社会保险费；是否及时将社会保险费收入足额缴入财政专户。

（二）科学制定相应的审计实施方案

本部门制定审计实施方案要在审计工作方案的基础上，根据审计重点翔实细致地制定审计实施方案。在全面分析税收征管相应电子数据和其他相关信息的基础上具体制定审计实施方案。方案的制定要具体翔实，要具备可操作性，通过具体实施，能够进一步提高审计质量，同时还要把握两个方面：一是贯穿税收征管质量这条主线，科学翔实分析地税税收收入数据的增幅及结构变化，进一步加强对纳税户的监管力度。二是科学确定审计内容和重点。重点掌握地税部门贯彻执行《税收征收管理法》和各税种税法等情况，还有在税收征管中存在的薄弱环节，如有税不征、征过头税等情况。同时要通过重点延伸审计纳税户税款申报缴纳情况，进一步提高地税部门的税收征管质量。

（三）进一步加大延伸审计工作的力度

税收征管延伸审计是一项很重要的工作，也是税收征管审计中的重要组成部分。通过对地税部门的税收入库、征管、稽查等电子数据资料的审查，能够掌握地税部门税收征管的总体情况，但还不能足以系统、全面地揭示地税部门税收征管中存在的问题，需要进一步审查其纳税情况，才能够进一步准确、完整、科学地反映税收征管的实际情况。具体应从三个方面加大延伸审计工作力度：一是注重延伸审计纳税户。通过对地税局提供的相关资料以及对其内控制度等方面的详细审查，发现审计疑点，然后深入纳税户，重点延伸审计纳税户。二是重点审查税收征管档案。把税收会计管理的相应数据与纳税户申报数据进行仔细核对，审查地税部门是否进行依法征税。三是加强计算机审计的应用。根据地税部门的收入总体情况、税源结构以及税收分布的特点，来采集审计所需的税收征收管理情况的电子数据以进行计算机辅助审计，从而加强计算机审计的力度，以提高审计工作效率。

二、加强计算机审计在税收征管审计中的具体应用

在税收征管审计中，要充分利用税收征管业务电子数据，根据审计目标和范围开展计算机审计，把握总体，突出重点，集中分析、优化组织方式，提高工作效率。计算机辅助审计是开展计算机审计的重要组成部分，其在税收征管审计中的应用创新了审计方式、方法，进一步提高了税收征管审计的工作效率。

（一）有利促进税收征管审计的深入开展

一是针对地税系统信息化管理程度高，征管数据已全部实现电子化存储和管理的特点，从审前准备阶段的数据处理、实施阶段的数据分析及现场处理阶段的有效控制等，都全部纳入了审计监督的范畴，确保了审计对象的系统完整；二是在全面分析数据的基础上重点检查税收征管质量，通过信息资源共享明确审计评价的范围、内容、方法和工作要求等，确保了审计评价的真实、有效；三是充分利用电子数据资源科学选定纳税户，对纳税户缴纳税金情况进行重点检查，确保了审计覆盖面和审计重点，突显了审计效果。

（二）有利实现税收征管审计的现代化

随着计算机技术的不断发展，计算机审计在审计工作中得到了广泛应用，其应用在实现审计方式、方法的创新中具有重要意义，有利于实现税收征管审计的现代化发展，同时使审计工作效率有了进一步提高。通过对计算机辅助审计的应用，使烦琐的计算过程在计算机辅助系统中得到了有效简化，从而通过计算机审计实现税收征管审计现代化发展的目标。

三、审计人员综合素质在税收征管审计中的重要作用

审计人员的综合素质在税收征管审计中起到了极为重要的作用，今后要加大对审计人员的税收征管审计的培训力度，尤其是计算机审计在税收征管审计中的具体科学化应用，要积极参加省、市审计部门关于计算机辅助审计的相关培训，扎实掌握计算机审计的主要技能，达到学以致用，使理论与实践更好地结合起来。由于税收政策不断更新、完善，对审计人员进行定期专业培训是至关重要的，把现在所能掌握的高精尖的东西灌输给审计人员，要审计人员无论是在计算机技术方面还是财务知识或是税收新体制上，都能适应现行审计工作的需要。建立计算机审计定期培训机制，有机会多学习外界的计算机审计的先进经验和优秀审计方式、方法，采取专业业务学习与计算机审计学习相结合的措施，使得相互促进、相得益彰，更好地发挥出计算机审计的重要作用，进一步提高税收征管审计质量。