浅谈企业税收筹划

○李长生

（云南农业大学 云南 昆明 650201）

浅谈企业税收筹划

○李长生

（云南农业大学 云南 昆明 650201）

当今市场竞争越来越激烈，企业为了实现提高收益，增加利润的经营目标，提高财务管理水平势在必行。税收筹划是企业财务管理的一个重要方面，有效的税收筹划能够提高企业的利润率和市场竞争力。因此，对企业税收筹划的正确认识是准确利用税收筹划的前提，企业根据自身的实际情况，依法合理的选择税收筹划方案使企业获得更大税收利益。

税收筹划 风险 税收收益

一、企业税收筹划的目的及意义

税收筹划也称纳税筹划，是指纳税人在国家法律法规和政策允许的范围内，在纳税行为发生之前，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排进行纳税方案的优选，达到减少税负和延缓纳税，提高纳税人整体收益的效果。税收筹划具有合法性，筹划性和效益性特点。

税收筹划对企业降低经营成本，获得更多税收收益具有重要的作用，在企业经营管理中越来越重要，具体如下。

1、通过税收筹划可降低企业在筹资、投资、运营等环节的成本，实现收益最大化

税法对不同的筹资方式获取的资金有不同的规定。比如发行股票跟借债两种筹资方式，其利息及股息等资金成本列支的方法不同，利息是在是在税前列支，而股息是在是在税后列支。因此不同的筹资方式可能会导致不同的资金成本，从而使企业的税收负担不同；在投资方面，国家对投资的地点，行业及方式不同，税负也不同。国家对自贸区，农业，高新技术企业等方面具有税收优惠措施；在运营资金方面，企业必须把握资金运转的周期和周转的效率，以保证纳税时有足够的现金支付能力。

2、税收筹划可以提高企业财务管理水平

税收法规对企业从筹资设立到利益分配的整个运行环节都有涉及。企业通过税收筹划，把税收筹划纳入到整个财务管理工作中，可以促进企业财务管理水平的提高，提高理财能力和决策预测的准确性，使企业整体价值得到最大化。

3、有利于维护企业的信誉

声誉和形象对企业的发展至关重要。企业在纳税环节中，应该坚持依法纳税，诚信纳税，不能滥用税收筹划逃税，漏税，树立企业良好的纳税形象。依法合理的开展纳税申报及税收筹划能够使企业获得市场和政府的认可，同时也是追求自身经济效益的必然需要。

4、有利于增加企业的净收益，较低纳税风险

企业最终的可分配利润是税后利润，税款的支付是资金的净流出，直接影响企业经营成果。通过税收筹划可以节约税款的支付，直接增加企业的净收益，使企业股东获得更多的可分配利润。企业通过依法开展税收筹划，可以熟悉和掌握与本企业经营管理相关的税收法规，做到依法纳税，从而降低纳税风险。

二、企业税收筹划的可行性

税收筹划作为纳税人获得更多经济利益的一种重要手段，其实施必须有一定的经济环境和配套措施作为前提。在现代经济社会中，税收已成为政府宏观调控的重要经济杠杆，是政府聚财的重要手段。政府对税收的政策体现政府的意志，但这意志是依赖于经济运行模式和经济发展水平的，通过设置税种、确定税率、选择课税对象、课税环节等体现政府宏观调控政策。在税法规定的范围内，对某一税种的应纳税款往往多种纳税方案备选。同时，税收政策在地区之间、行业之间的差别，为税收筹划提供了可能。税收制度无论如何健全严密，税收负担在不同纳税人、不同纳税期、不同行业和不同地区之间总是存在差别。这种差别的存在为纳税人进行税收筹划、选择最优纳税方案提供了良好的机会，且其中的差别越大，可供纳税人选择的余地也越大。因此，企业税收筹划的可行性具体如下。

1、税收的非中性及滞后性

国家为了实现调整产业机构，合理配置社会资源的目标，在遵循税制一般原则的前提下，通常利用税收作为宏观经济调控的手段。在不同区域或行业实行差别化税收政策（在征税对象、税目、税率以及纳税期限等方面有不同规定），合理引导资源向国家调控的方向流动。同时，企业的纳税行为是发生在相应税法及税收政策制定后，其履行纳税义务具有滞后性。

2、依法治税提供了良好的外部环境

税收筹划是企业自身的法律权利，我们国家正大力推进依法治税的进程，对企业进行依法纳税给予了充分的法律规定。依法治税是世界经济发展的潮流，其适应了社会的发展。这不仅为国家提供了稳定的税源，同时也使企业的经营活动有了良好的法律保障环境，以便能够更好的依法进行税收筹划。

3、利润最大化使税收筹划成为企业管理的内在动力

在市场经济中，企业是个理性的组织，通过各种途径争取在市场竞争中处于有利的地位，其本质目标就是实现利润最大化。由于税收筹划是企业的法律权利，开展税收筹划获得的税收收益受法律保护和认可，因此，企业为了实现降低成本，提高利润的内在需求，税收筹划就成了企业管理的必然选项。

三、企业税收筹划面临的风险

我国企业在进行税收筹划的过程中都普遍认为只要进行税收筹划就可以少税收支出，增加企业收益，而没有充分的考虑到税收筹划风险的存在。因此，我们有必要对税收筹划的风险有个较全面的认识，才能更好的规避税收筹划风险。企业税收筹划主要风险如下。

1、政策选择与政策变化的风险

企业税收筹划是在遵守国家政策的前提下，依法合理地减轻税负。因此企业首先应该熟悉和分析国家政策。由于企业可能对国家的税收政策理解理解不深，把握不准导致无法正确认识并选择好适合企业的政策。同时，不同地区的法律法规可能不相同，也可能导致企业政策选择错误的风险。同样，国家的政策是随着社会发展而不断变化调整，如果企业进行税收筹划没有考虑到国家政策的变化，依然运用以前的政策，可能造成与现行政策的背离，造成企业税收筹划失败的风险。

2、成本性风险

税收筹划的目的是为了降低税负，提高企业利润水平!税收筹划的直接收益就是获得了相应的税收收益。但是，企业进行税收筹划，从方案的制定，实施时的控制和结果的评价等环节需要投入大量的成本。因此，税收筹划的选择应该考虑其实施的成本，即，从成本－收益的原则来分析，如果企业税收筹划没有考虑企业实施税收筹划方案的总成本支出，可能导致企业通过税收筹划获得的收益小于实施税收筹划方案的总成本支出，使企业面临税收筹划的成本性风险，导致税收筹划活动的失败。

3、税务机关执法偏差风险

税收筹划活动是企业的一项法律权利，是一种合法活动。由于我国的立法层次（比如娱乐业的营业税率在国家规定的范围内由地方自主确定）和税收优惠政策繁多以及税务部门的执法人员素质不同，因此企业与税务执法人员对税法的理解可能会存在偏差，这些因素使税务人员的弹性执法成为可能。如果企业在进行税收筹划活动时没有跟税务执法部分进行有效沟通，由于税务机关执法偏差，税收筹划活动没有得到税务部门的确认，就有可能导致筹划活动的失败或者受到税务部门处罚，从而使企业面临税务机关执法偏差风险。

四、对策建议

随着企业经营结构及经营范围的日趋多元化，复杂化，竞争会越来越激烈。企业为获得生产经营的合法权益和实现企业价值最大化目标，应树立正确的税收筹划观念，建立完善的税收筹划机制规避税收筹划风险，同时要注重税收筹划专业人才的培养及加强与中介机构的合作。具体如下。

1、正确认识税收筹划

企业的经营目标是实现利润最大化，整体价值最大化。而税收筹划是财务管理的一项内容，其应该服务于企业的整体目标。企业应该依法进行税收筹划，充分的利用各种政策扩大税收筹划的范围与深度，为企业价值最大化服务。例如企业不仅可以利用不同行业或区域差异化的税率水平，还可以充分利用税收的递延收益，其相当于获得政府的一项无息贷款。

2、加强税收筹划成本控制

税收筹划成本包括直接成本和机会成本。税收筹划的直接成本是指企业从实施税收筹划方案各个环节的直接支出费用，成本。税收筹划的机会成本是指选择某一税收筹划方案而放弃最优方案所获取的潜在收益。企业在进行税收筹划成本控制时，应该根据成本－收益的原则对税收筹划方案进行分析选择，使通过该税收筹划方案获得的节税大于企业实施该筹划方案所付出的额外总成本。

3、保持与税务执法部门的有效沟通

企业税收筹划活动的成功依赖于税收筹划的合法性和税务部门的确认。因此，企业在税收筹划方案实施的各阶段都应该与税务部门保持有效的沟通，规避因税务执法部门的执法偏差导致的信用风险。

4、建立税收筹划风险预警体系

企业要建立与税收筹划目标相关的机制，包括筹划工作流程，筹划风险预警，筹划决策，控制机制以及反馈机制。税收筹划风险预警体系可以有效降低税收筹划风险，保证税收筹划方案的合理合法性。同时，企业应做好内部工作的协调，明确税收筹划方案实施过程中各岗位的职责与权限确保企业税收管理和税收筹划决策的科学性，防范税收筹划风险。

5、充分利用税务代理机构

在社会化大生产和复杂的税制情况下，税收筹划是一项专业要求很高的工作。税务筹划人员不仅要熟悉财务管理知识，同时还应该掌握法律，税务等方面的知识，且必须具备较高的专业知识素养，并能够做出专业的评断与处理。因为企业自身这方面人才较少，所以可以充分利用税务代理机构，聘请税务代理机构专业的税收筹划人员为企业服务。这样可以最大限度地防范税收筹划方案风险，确保税收筹划方案的成功，使企业获得最大价值。

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