关于企业内部环境建设的思考

苏回水

（福建江夏学院 会计学院，福建 福州 350108）

关于企业内部环境建设的思考

苏回水

（福建江夏学院 会计学院，福建 福州 350108）

企业内部环境是内部控制的基础，是企业内部控制的核心，其有效性、健全性直接关系到整个内部控制整体性能的发挥.基于此，通过分析得出加强内部环境建设是现代企业内部管理的需要，亦是资本市场健康发展的客观需要，对强化企业内部控制和治理也能起到重要作用.

内部环境；内部控制；公司治理

内部控制制度是企业的一种自律行为制度，也是现代企业管理的重要内容，是一种先进的单位内部管理制度，它在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用.它是企业提高生产经营效率，检查各项经济业务资料的真实性、正确性，促进企业内部各个部门相互协调，保证国家方针政策有效执行，保护企业资财安全，达到企业预期的经营目标的一种管理方法，是企业内部管理制度的重要组成部分.企业内部控制制度的完善与否，执行情况的好坏，直接关系到企业的兴衰成败、生死存亡.建立了完善、严密的内部控制制度，并严格地加以执行，必然会使企业内部组织合理、分工明确，职责清楚、奖惩分明，权限适度、紧密配合，管理科学、秩序井然.

在管理学理论中，认为内部环境存在于组织的内部，由处在组织内部的各个要素所构成，在新的内部控制规范中明确规定内部环境包括公司治理结构、机构设置与全责分配、内部审计、人力资源政策和企业文化等.透过内部环境组成要素我们可以看出，这些要素是推动企业发展的动力，是企业整个内部控制的基调和核心，内部环境的各个组成要素对企业内部控制体系发挥其整体作用产生重大影响，直接影响内部控制整体框架的实施效果.如果基础中存在重大缺陷，其他因素即使构建得再完美，也只能起到事倍功半的效果.因此，要完善企业内部控制，必先优化内部环境.

1 加强企业内部环境建设，是现代企业内部管理的需要

19世纪末20世纪初，随着生产力和生产关系的重大变革，经济的不断发展，企业规模的不断扩大，对企业管理者的要求也不断提高.这时，有着“科学管理之父”之名誉的弗雷德里克·泰勒（Frederick Winslow Taylor），在《科学管理原理》（Principles of Scientific Management）当中，将科学的管理方法概括为作业管理、组织管理和管理哲学，以及推行定额管理、实行差别计件工资制、努力挑选第一流的工人、实现工具标准化和操作标准化、将计划职能和执行职能分开等，对管理工作进行了分工，明确了计划职能和执行职能.在同一时期，被誉为“现代经验管理理论之父”的亨利·法约尔（Henri Fayol）在《工业管理和一般管理》（Industrial and General Administration）一文中，针对全部管理者的活动将管理原则归纳为：工作分工、职权、纪律、统一指挥、统一方向、个人利益服从整体利益、报酬、集中、等级链、秩序、公平、人员的平等、首创精神和团结精神等14条管理原则，以及计划、组织、指挥、协调和控制五种管理职能.泰勒和法约尔的这些观点，即开创了管理科学理论的新纪元，又从侧面反映了建立企业内部控制的基本要求.

到20世纪40年代，随着资本的高度集中和市场的不断国际化，跨国公司大量涌现，经营的范围和地点也不断分散和增加，企业中管理层次也逐渐增多，管理跨度亦不断增大，使企业管理当局对企业的各项经济业务只能进行间接的指挥和控制.为了防止下级管理人员和工人的偷懒、盗窃、欺骗和其他会导致生产经营无效率的行为，保证各部门和环节密切配合、协调一致，提高经营和管理效率，企业管理当局需要加强内部控制.而作为内部控制基础的内部环境，为改善企业经营管理水平、提高企业整体的经营效率和效果提供合理保证.

2 加强企业内部环境建设，是资本市场健康发展的客观需要

早在20世纪30年代，美国持续五年的经济危机，就促使美国于1934年颁布了里程碑的《证券交易法》.该法最先提出了为保证资本市场的健康发展而提出的公司必须具备的内部会计责任和内部管理责任.同时，首次提出内部会计控制和内部管理控制观念.从1939年的《证券交易法》至2004年COSO委员会颁布的《企业风险管理框架》的一整套理论和实物中都体现了在资本市场健康发展过程中，企业内部控制制度的完善与内部环境优化之间的密切关系.在我国，为了促进证券公司的规范发展，有效防范和化解风险，维护证券市场的安全与稳定，中国证监会于2001年10月也相应颁布了《关于做好证券公司内部控制评审工作的通知》，要求证券公司应根据《证券公司内部控制指引》及公司业务情况、财务状况和管理水平，加强内部控制的稽核、检查与完善，聘请有证券职业资格的会计师事务所对公司的内部控制进行评审，以防范风险并促进公司内部控制水平的提高.因此，加强企业内部控制制度的建设和完善企业内部环境的建设，是资本市场的客观需要.

3 加强企业内部环境建设，是惩治和防腐倡廉的重要举措之一

腐败，即是运用公共权力谋取私人利益.腐败是广大人民群众反映最为强烈的问题，也是党中央一直关注的问题.在早期，梁启超在《论专制政体有百害于君主而无一利》一文就指出制度、组织、机构、措施等混乱黑暗：“即有一二揭竿草泽者，亦不过乘其腐败之既极，乃得一逞焉耳.”鲁迅在《书信集·致台静农》：“因此地邮政，似颇腐败也”，也指出了制度、组织、机构、措施等混乱黑暗.我党早在1926年8月4日向全党发出的《关于坚决清洗贪污腐化分子的通告》里就明确提出了坚决清除贪污腐化的必要性.2003年12月31日《党的监督条例（试行）》的颁布，是党建工作的一座里程碑，标志着党内监督工作从此进入了规范化、制度化的新阶段.近期在两会召开之际，人民日报政治文化部和人民网就老百姓最关注的两会热点问题，联合推出大型网络调查.调查结果显示，“反腐倡廉”以9001票暂居第四.同时，2010年4月份颁布的企业内部配套指引里面也明确提出，要求董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，确保决策、执行和监督相互分离，形成制衡.显然，这一相互制衡也是防止腐败的重要举措.然而，关于反腐败的文件堆砌成山，文件如海，但是这些年来，我国的腐败现象却出现了“高发”的趋势，既危及和破坏法律的权威性，又破坏我国社会主义的经济基础，动摇着我国社会的政治基础.这与社会环境的日益复杂性、市场经济的不断发展和权力的过度集中等相关环节戚戚相关，同时我们也注意到了单位内部控制制度和内部环境也不容忽视.因此，我们在认识反腐败工作的长期性、复杂性和艰巨性，坚持既治标又治本、综合治理的思想的同时，不能忽视单位内部控制制度和内部环境的弱化，要从源头上开展治理腐败、标本兼治，就要不断加强和优化内部控制和内部环境.

4 加强企业内部环境建设，是强化内部控制的需要

内部环境是企业内部控制的基础，要建立合理的内部控制体系，保证内部控制制度的有效运行，首先就要优化和完善内部控制的内部环境.然而，现在我国企业的内部控制薄弱，控制制度缺失、不健全，实施缺乏有效性等，造成财务会计丑闻不断滋生.这些丑闻反映在内部环境里，主要体现在：公司治理结构不规范、不健全；内部审计缺乏独立性，不能发挥应有作用；经营管理的观念、方式与风格存在问题；管理经营者的激励约束机制不健全；管理经营者素质低下、缺乏道德修养，企业文化不能真正的体现具有内部控制特质的企业文化传输机制等等，这些内部环境各个要素的缺陷才是造成内部控制薄弱的主要根本原因.当然，当前的理论界和实务界对内部控制的曲解，以及国家的法律法规的不健全、经济制度的不完善和重视制度轻视环境建设等诸多因素也影响着内部控制的有效运作.因此，要建立、健全企业的内部控制制度，使之有效运作，就要营造一个良好的内部环境，坚持可持续性原则，以人为本的理念，重视对企业经营管理者的素质、能力、品行的提高，这既是当前我国企业内部控制制度建设的迫切和现实需要，也是内部控制建设的长期艰巨的任务.

5 加强企业内部环境建设，是公司治理的需要

我国最新颁布的《企业内部控制应用指引》一文，在组织构架一节里就明确提出：要明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，确保决策、执行和监督相互分离，形成制衡.同时，金或防等作者在《COSO报告下的内部控制新发展》一文也提出，公司治理是企业利益相关者之间权责的分配和制衡问题.[7]现代股份公司的出现和公司所有权与经营权的分离导致委托代理关系（即在现代企业制度下，所有权与经营权相分离，资财提供者往往不亲自参与企业的管理，而是将企业交托给专门的经理人员经营管理.这种资财提供者与管理当局之间形成的委托代理关系）的出现，从而也引发了公司治理的问题.企业的产权和经营权的相互分离，必然造成利益的相关者从自身的利益出发，关心企业的经营状况、经营成果、财务状况和现金流量等财务报表所反映的情况是否真实、完整，是否存在弄虚作假的行为.由于双方信息的不对称，以及各自的职权不同，迫使利益的相关者对企业的内部控制制度建设是否健全和发挥的作用如何，以及企业内部环境建设如何给予特别的关注.在这样的情况下，相关的经营者不得不建立和完善企业的内部控制制度和内部环境，从而保证利益相关者的利益，进而间接的促进对企业内部控制制度理论的不断深入研究，不断优化内部环境，同时也不断推动内部控制制度实务的发展.

虽然，我国目前还存在大量的独资企业和合资企业，企业的所有者又是企业的经营者，企业的剩余索取权和控制权完全一样，不存在现实意义的内部控制制度和内部环境，但是从企业内部控制来看，这些企业为了保护所有者资产的安全而设置的内部牵制措施，也是为了有效治理企业的重要举措之一.当随着所有权和经营权的相互分离，引发公司治理之后，现代真正意义上的内部控制便由此而生.伴随着公司治理的发展，企业的控制目标从单独为了保证企业的财产安全、会计信息的真实性和完整性，逐渐向财务状况、经营成果和现金流量等企业的经营方针转变.这些理论和实务的不断变化，也正印证了完善企业内部控制和优化内部环境对公司治理的重要性.

6 加强企业内部环境建设，是企业内部会计系统控制的需要

我国自1958年颁布的第一部《会计法》，经过1993年和1999年的两次修改，现行的《会计法》的文件明确规定：“各单位应当建立、健全本单位的内部会计监督制度”，同时提出企业的内部会计监督制度建设应当遵循相关的规定和要求.这些相关规定要求企业职责明确、相互分离、相互监督等一系列法律规范，充分体现了内部会计控制的本质.在内部控制整体框架理论里也明确提出，内部会计控制也应该从会计控制环境、风险评估、会计控制活动、会计信息与沟通以及内部监督等五方面进行构建，其中会计控制环境是内部会计控制的基础，是会计控制方法、程序、活动存在和有效运行风险评估的基石，是为实现会计控制目标所采取的会计信息与沟通和实施内部监督的保障.与此同时，在《企业内部控制基本规范》里也明确提出：“会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整”.这也充分体现了在建设内部环境时要注重不同岗位相互分离，相互制衡的关系.

内部会计控制以企业为载体，以企业内部环境为基础，其控制作用的发挥依赖企业的实际运行的状况，由于各个企业内部环境的复杂性和多变性，进而也决定了企业内部会计控制的内容、形式具有较大差别.因此，内部会计控制要充分发挥其有效性，就要适应内部环境的要求，因地制宜、量体裁衣，实现内部会计控制与企业运行的内部环境相匹配.同时，内部会计控制对内部环境也具有反作用.随着市场经济的不断发展，竞争的不断加剧，企业就必须加强和完善企业的会计控制，如果出现企业内部会计控制受到阻碍，无法适应内部环境的要求，就会要求企业进行改组变革，改善企业公司治理结构，引进高素质的人才等，优化企业的内部环境，使企业内部会计控制得以顺利实施，从而实现企业的经营管理目标.

综上所述，内部环境是企业内部控制的基础，倘若基础存在重大缺陷，其他要素构建得再好、再完美，也不能充分发挥企业内部控制的有效性，也只能起到事倍功半的效果.所以，研究企业的内部环境不仅对于完善我国企业内部控制制度的现状，保证会计信息的质量，保护投资者的合法权益，保障资本市场的的有效运行具有现实意义，而且对于企业改善企业的公司治理结构，提高企业的经营效益具有重要作用.

〔1〕F.W.Taylor.Principles of Scientific M anagement(New York:Harper,1911),p.44.For other information on Taylor,see R.Kanigel,The One Best W ay:Frederick W inslow Taylor and the Enigma of Efficiency(New You:Viking, 1997);and M.Banat,Taylored Lives:Narrative Productions in the Age of Chicago Press,1993.

〔2〕H.Fayol,Industrial and General Adm inistration (Paris:Dunod,1916).

〔3〕车秀文.我党最早的反腐败文件—建党初期的一个《通告》.湖南党史，2000（1）：61.

〔4〕常红.两会调查：八成网友认为反腐应加大惩处力度 [EB/OL].海南网.http://www.hinews.cn/ news/system/2011/02/15/012015091.shtm l.2011 -2-15.

〔5〕孙淑娟.国有独资旅行社内部控制环境问题浅析[J].财经界(学术版),2013(6)：52-67.

〔6〕苏回水,曾韶华,邓帆帆.企业内部环境评价指标体系研究[J].会计之友,2012(3)：30-34.

〔7〕张建英,杨永淼.企业内部控制环境若干问题探讨[J].山东工商学院学报,2010(4)：34-38.

F272.9

A

1673-260X（2014）02-0104-03

福建省教育厅社科一般项目B类项目（JB12322S）的阶段性成果之一